2018-会计准则内在逻辑研究-279页_1mb

会计准则与会计理论的逻辑分析总结

核心内容

会计不仅是一门技术，更是一种逻辑艺术。现行会计准则已从规则导向转向原则导向，强调对经济实质的判断与逻辑推理。会计理论为原则导向准则提供了基础，成为会计实务工作者必须掌握的核心能力。

主要观点

1. 会计准则的导向

   • 现行国际财务报告准则（IFRS）与美国公认会计原则（GAAP）均采用原则导向的会计准则，不再提供具体会计处理指引。
   • 原则导向要求会计人员根据准则的基本原则，通过职业判断分析交易的经济实质，进行会计处理。

2. 资产负债表观与利润表观的演变

   • 会计理论经历了从资产负债表观到利润表观，再到资产负债表观主导的过程。
   • 资产负债表观强调资产和负债的定义与计量，利润表观关注收入与费用的配比。
   • 随着经济环境的变化，资产负债表观重新确立了其在会计准则中的主导地位。

3. 会计理论对具体会计处理的影响

   • 不同的会计理论对资产、负债、收入、费用、折旧、摊销、资产减值、所得税会计、政府补助会计等具体会计处理方式产生影响。
   • 会计准则在概念框架中逐步体现了资产负债表观的逻辑，强调资产和负债的定义、计量及变动。

关键信息

1. 资产负债表观与利润表观的理论内涵

• 资产负债表观：关注企业经济资源和义务的变动，收益和损失是资产和负债变动的结果。
• 利润表观：强调收入和费用的配比，资产和负债被视为配比程序的余值。
• 非环接观：认为资产负债表和利润表之间无必然联系，但被弃用，因其缺乏统一性。

2. 资产与负债的定义及计量

• 资产：由过去事项形成，由企业控制，预期带来未来经济利益的资源。
• 负债：企业未来交付经济资源的义务。
• 公允价值会计：在资产负债表观下，资产和负债的当前价值更受重视，成为当前会计处理的基本方法。
• 历史成本会计：在利润表观下，资产和负债以初始交易价值为基础，不随市场变化调整。

3. 所得税会计的演变

• 应付税款法：未考虑时间性差异，与资产负债表观不符。
• 纳税影响会计法：以利润表观为基础，将税项递延分配。
• 资产负债表债务法：以资产负债表观为基础，强调资产和负债的账面价值与计税基础之间的差异。

4. 资产减值会计

• 资产减值会计是资产负债表观的代表，关注资产当前价值与账面价值的对比。
• 与利润表观下的折旧摊销不同，资产减值会计更关注资产未来价值的变动。

5. 收入确认方法的演变

• 传统收入确认基于“风险和报酬模型”，强调利润表观。
• 新收入确认准则（如IFRS 15）基于“控制基础模型”，更符合资产负债表观。
• 收入确认应基于资产和负债的控制权转移，而非仅关注现金的收付。

6. 政府补助会计

• 现行政府补助会计采用收益法，以利润表观为基础。
• 资产负债表观下，政府补助应在确认相关资产时一并确认收入，而非递延至相关费用期间。

7. 综合收益列报

• 综合收益概念基于资产负债表观，包括净损益和其他综合收益。
• 它反映了企业净资产的变动，不仅包括已实现的收益，也包括未实现的利得和损失。

8. 财务报告的目标

• 受托责任观：强调对资源的管理和报告，服务于所有者和债权人。
• 决策有用观：强调财务信息对投资和信贷决策的有用性，服务于外部使用者。
• 两者结合，构成了财务报告的核心目标，尤其在国际准则中被广泛采纳。

9. 控制模型与风险报酬模型

• 控制模型：强调对经济资源的控制权，成为资产负债表观的体现。
• 风险报酬模型：强调风险与收益的转移，是利润表观的体现。
• 两者在收入确认、合并报表、租赁等准则中均有体现，近年来控制模型逐渐被采用。

结构清晰总结

一、会计理论与会计准则的逻辑关系

• 会计准则基于会计理论，强调原则导向和职业判断。
• 资产负债表观与利润表观的交替主导，反映了会计理论的演变。
• 资产负债表观在现代准则中占据主导地位，成为会计处理的核心逻辑。

二、资产负债表观与利润表观的比较

三、会计理论对具体会计处理的影响

• 资产与负债的计量：资产负债表观强调当前价值，利润表观关注历史成本。
• 收入确认：由“风险和报酬模型”向“控制基础模型”转变。
• 所得税会计：从利润表观向资产负债表观过渡。
• 资产减值：反映资产当前和未来价值，与利润表观下的折旧摊销不同。
• 政府补助：资产负债表观要求在资产确认时同时确认收入，利润表观则递延至相关费用期间。

四、财务报告目标与会计理论

• 受托责任观：强调对企业资源的管理和报告，以满足所有者和债权人的需求。
• 决策有用观：强调信息的预测和证实价值，服务于投资者和贷款方。
• 两者结合，成为现代财务报告的目标，尤其在国际会计准则中体现。

五、控制模型的推广

• 控制模型成为资产负债表观的核心，强调对经济资源的主导和使用。
• 在收入确认、合并报表、租赁等领域，控制模型逐步取代风险报酬模型。
• 控制模型的判断包括权力和利益两个要素，强调经济资源的实际控制。

结论

现代会计准则以原则导向为基础，强调职业判断和经济实质。资产负债表观成为主导理论，影响着资产、负债、收入、费用等会计要素的定义与计量。会计理论的发展，推动了会计准则的演变，使财务报告更注重资产和负债的变动，而非仅仅关注当期利润。同时，受托责任观与决策有用观的结合，构成了财务报告目标的核心，为会计实务和理论研究提供了重要的逻辑基础。