2022-09-20-安永-HKMA_issued_auditor_s_report_guidelines_–_certification_of_funds_for_carried_interest_tax_concession_5页_713kb
报告摘要
详细总结：香港税务豁免政策与审计指引
核心内容
2022年8月31日，香港金融管理局（HKMA）发布了两项关于基金申请税务豁免的审计指引，分别是《基金及其投资管理人审计报告指引》（Guideline for Funds and their Investment Managers）和《审计师审计报告指引》（Guideline for Auditors），统称为《审计报告指引》。这两项指引是对2021年7月16日发布的《基金税务豁免认证指引》（Guideline on Certification）的补充，旨在规范基金申请税务豁免所需的审计程序。
主要观点
1. 税务豁免政策背景
- 2021年4月28日，香港立法会通过了《2021年税务豁免（携带收益）法案》。
- 该法案为符合条件的携带收益（Carried Interest）提供0%的利润税豁免，适用于2020年4月1日之后在港提供投资管理服务所获得的收益。
- 合格的支付方需为HKMA认证的投资基金（Certified Investment Fund）或其关联公司/合伙企业。
2. 审计报告的适用范围
- 审计报告是基金申请税务豁免认证（Schedule 16D to IRO）的关键文件之一。
- 申请认证的基金需向HKMA提交完整的“认证申请表”及审计报告等支持文件。
3. 审计师的职责
- 审计师需为基金或其投资管理人准备审计报告。
- 审计师应遵循《香港审计准则4400（修订版）》（HKSRS 4400 (Revised))，执行双方约定的程序。
- 审计报告不构成审计、审阅或其他保证类意见，仅提供事实性结论。
4. 审计报告所需信息
- 收购协议：基金需提供一份已执行的收购协议（Acquisition S&P），说明所收购的特定证券（Specified Securities）。
- 所有权结构图：需展示基金在收购及处置特定证券期间的股权结构，包括：
- 所收购证券的描述；
- 收购日期；
- 基金在发行方的参与比例；
- 所有相关实体的名称、类型、注册地及主要业务。
- 处置协议：提供已执行的处置协议（Disposal S&P）及有效日期。
- 财务报表：对于每个特殊目的实体（SPE）、中间实体（Interposed SPE）及发行方，需提供其在申报年份的经审计财务报表，或书面声明说明无法获取的原因。
- 公司注册文件：如实体为公司，需提供公司注册证书及公司年检记录，证明其在持有期间为私人公司。
5. 过渡安排
- 对于2020年4月1日至2022年3月31日期间获得的符合条件的携带收益，审计报告须在2022年8月31日后180个日历日内提交给HKMA。
6. 申请认证的时间表
- 申请可于符合条件的携带收益被收取或归属的当年评估年度提交。
- 申请截止日期根据基金的会计年度结束日期确定：
- 会计年度结束日期在4月1日至11月30日之间，截止日期为次年5月2日；
- 会计年度结束日期在12月1日至12月31日之间，截止日期为次年8月15日；
- 会计年度结束日期在1月1日至3月31日之间，截止日期为当年11月15日。
关键信息
- 审计类型：为“同意程序”（Agreed-Upon Procedures Engagement），非审计、审阅或其他保证性报告。
- 审计师资质：必须为香港注册会计师协会（HKICPA）的执业会计师。
- 审计报告内容：需涵盖特定证券的收购与处置信息、所有权结构图、相关实体的财务信息及注册信息。
- 税务豁免条件：需满足实质性活动要求（Substantial Activities Requirements），并由HKMA认证基金或其关联实体。
EY见解
- 两项指引的发布为审计师和投资管理人提供了清晰的操作指引，有助于提高申请效率和一致性。
- 审计报告作为认证申请表的一部分，将直接影响税务豁免的审批结果。
- EY预计，该税务豁免制度将吸引全球另类投资基金在港设立和运营，支持行业合规发展。
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