2021年第三季度财会发展回顾-40页_1mb

2021年第三季度财会发展总结

核心内容

2021年第三季度，中国及国际财会领域发布了多项准则、指引及解读，涉及PPP项目会计处理、财务报表列报、审计准则、云服务成本处理、混合办公模式对租赁的影响、气候相关风险对财务报表的影响等。这些内容反映了会计准则在应对新兴业务模式和风险因素方面的持续演进。

主要观点与关键信息

一、新发布准则或指引

中国发布的内容

• 财政部发布PPP会计处理实施问答（2021年8月）

  • “双特征”与“双控制”：PPP项目合同需同时符合“双特征”（社会资本方代表政府方提供公共产品和服务、获得补偿）和“双控制”（政府方控制或管制服务类型、对象和价格；控制或管制重大剩余权益）。
  • 合同资产列报：根据建造期间是否确认为无形资产，分别列报为“无形资产”或“合同资产”或“其他非流动资产”。
  • 借款费用处理：满足资本化条件的借款费用应资本化，计入“PPP借款支出”科目，期末转入“无形资产”。
  • 建造支出列示：建造支出在现金流量表中应列示为投资活动或经营活动现金流，具体取决于是否确认为无形资产。
  • 内部交易抵销：集团合并范围内甲乙公司之间的内部交易应根据责任主体进行抵销处理。
  • 履约义务单独售价：社会资本方需根据收入准则合理估计单项履约义务的单独售价。
  • 合并披露：应按照重要性原则，对PPP项目合同进行单独或合并披露。
  • 衔接处理：对2020年12月31日前开始但尚未完成的PPP项目合同，若未按新准则处理，需进行追溯调整或从期初开始应用。

• 财政部发布PPP会计处理应用案例（2021年8月）

  • 提供了三种模式：无形资产模式、金融资产模式、混合模式。

• 证监会发布2020年会计监管报告（2021年8月27日）

  • 抽样审阅了869家上市公司年报，指出常见问题如收入确认、金融资产分类、资产减值、合并报表范围等。

国际发布的内容

• IFRIC议程决定

  • 存货销售所需成本：主体需估计日常销售所需成本，不限于增量成本。
  • 持续经营条件：当主体不再符合持续经营条件时，不应在持续经营基础上编制财务报表。

• 毕马威解读

  • 云服务实施成本：在客户不控制软件无形资产的情况下，需判断实施成本是否应资本化。
  • 混合办公模式对租赁的影响：办公场所用途变化可能引发使用权资产减值或使用寿命调整。
  • 气候相关风险对财务报表的影响：涵盖固定资产、无形资产、减值测试、绿色债券、绿色技术租赁、存货、污染性资产、环境义务、预期信用损失、排放计划、绿色贷款、雇员福利安排、持续经营评估等多个方面。

二、未来发展

国际准则征求意见稿

• 无公共责任的子公司：披露

  • 针对中小主体，允许符合条件的子公司在合并报表中减少披露要求。
  • 母公司采用IFRS编制合并报表，子公司出于合并目的应用IFRS。
  • 征求意见截止日期：2022年1月31日（IASB）和2021年12月17日（HKICPA）。

• 首次应用IFRS17和IFRS9——比较信息

  • 提议对IFRS17进行小范围修订，允许保险公司使用分类叠加方法列报金融资产的比较信息。
  • 旨在与IFRS9的未来应用方式保持一致。
  • 征求意见截止日期：2021年9月27日（IASB）和2021年8月20日（HKICPA）。

《国际会计准则第1号》修订

• 修订或将推迟生效
  • 原定2020年修订的《国际会计准则第1号——财务报表列报》将推迟至不早于2024年1月1日生效。
  • 征求意见稿预计在2021年第四季度发布。

IAASB审计准则征求意见稿

• 较不复杂主体审计准则
  • 专为审计较不复杂主体设计，基于国际审计准则的基本概念，易于理解、清晰简明。
  • 目的是推动全球审计业务的一致性和可比性，降低管辖权分歧风险。
  • 征求意见截止日期未明确，但相关信息可在IAASB官网获取。

三、财务报告热点专题

• 企业赠予冠军房产的会计处理
  • 确认负债：企业公开宣布赠房，即使未获得对方确认，也需考虑是否构成推定义务。
  • 终止确认：房产控制权转移时终止确认。
  • 收入确认：赠房不属于日常活动，不能确认收入。
  • 费用确认：赠房支出不能确认为资产，应确认为费用，费用确认时点取决于是否形成预计负债或资产终止确认。

总结

本季度，中国和国际财会领域在会计准则、审计标准和财务报告专题方面均有重要进展。PPP项目会计处理、云服务成本、混合办公模式、气候相关风险等成为关注重点。国际准则的修订和征求意见稿旨在提高准则的适用性、一致性与可比性，而中国则继续细化对上市公司会计实务的监管与指导。毕马威等专业机构也发布了相关解读，帮助企业理解和应用新准则。