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COVID-19对持续经营评估及披露的影响分析

一、主要问题

COVID-19疫情的持续影响正在加剧许多公司的经济状况恶化，增加其他公司的经济不确定程度。管理层需评估这些事件或状况，无论是单独还是集体发生，是否可能使公司能否继续作为持续经营实体存在重大疑虑。所有地区的公司都需要考虑这对其持续经营评估的潜在影响。

二、详细考虑因素

持续经营考量

• 评估要求：管理层必须评估公司作为持续经营假设的合理性，考虑经济不确定性、市场波动等COVID-19带来的影响。
• 评估期：由于情况变化，管理层需考虑比IAS 1规定更长的未来期间。
• 情景分析：评估应考虑多种情景，包括至少一个严重但合理的下行情景。
• 数据一致性：持续经营评估使用的假设应与其他财务报表领域保持一致。

预算与预测调整

• 修订必要性：鉴于变化的经济环境，原有预算可能不再适用，需特别审查预测销售、毛利率和营运资本变化。
• 财务承诺：更新预测后，需评估是否符合财务契约条款的遵守。
• 关键点：评估当前事件对运营和现金流预测的影响，中心是公司是否有足够流动性偿还到期债务。

融资挑战

• 重新评估融资：考虑融资来源的变化，如信贷评级下降、借贷成本上升、融资来源枯竭等。
• 特殊情况：涉及外汇借款的公司面临更大的债务偿还成本，贷款协议中的条款可能允许贷款方撤资。

后续事件

• 调整财务报表：如果在财报日后，疫情导致运营结果和财务状况进一步恶化，对公司持续经营能力产生严重影响，则可能需要调整财务报表。

三、披露要求

存在重大不确定性的情形

• 披露要求：若存在重大不确定性，应在财务报表附注中详细披露相关事件或状况、应对计划、管理层判断及特别声明，说明公司有可能无法在正常商业活动中实现资产和偿还负债。

边缘案例情形

• 披露内容：即使不存在重大不确定性，若管理层的判断涉及重大争议，也应披露其判断过程。

流动性风险披露

• 需披露流动性风险管理的定量数据，包括对贷款违约和违反契约条款的说明，特别是需增加对COVID-19影响的关注。

四、管理层当前行动

• 更新预测和敏感性分析，考虑下行风险。
• 在不同情景下审查预测的契约合规性。
• 评估应对计划，重新评估融资可能性，确保计划可行。
• 提供清晰、有力的披露，包括识别出的不确定性。
• 考虑适用的监管指导。

(本报告总结了KPMG 2020年11月25日的分析文章，仅供参考。)