2015-07-20-KPMG_China-国际财务报告准则_IFRS_-_保险前沿动态_-_第四十六期,_二零一五年六月_21页_812kb

国际财务报告准则（IFRS）第46期总结：保险合同准则进展及分红合同关键决策

保险合同准则进展：

• IASB于2015年6月就保险合同准则召开会议，重点讨论了分红合同、合同服务边际（CSM）的释放、IFRS 9与IFRS 4的并行应用问题。
• 最终准则预计不会在2015年内发布。

1. 可变费用法

• 固定规则：实体根据从直接参与分红合同中预计赚取的可变费用变动来释放CSM。
• 费用定义：等同于实体在标的项目回报中占有的份额减去与标的项目无关的预期现金流量。
• 直接参与分红合同的特征：
  1. 合同规定投保人参与特定标的项目组合的固定分红；
  2. 实体预计将支付与标的项目大部分回报等额的金额；
  3. 实体支付的大部分现金流量会随标的项目现金流量变动而变动。
• 决定：IASB采纳员工建议，明确直接参与分红合同的标准，无需在合同期间持续重新评估适用性。

2. 合同服务边际释放方法

• 参与分红合同：实体根据时间的推移在损益中确认CSM。
• 理由：反映投保人随时间消费服务的利益，且避免复杂主观操作。
• IFRS 15一致性：尽管方法与独立资产管理合同不同，但IASB认为此方法更具可比性。

3. IFRS 9与IFRS 4的并行应用

• 暂时性会计错配问题：若IFRS 9先于新保险准则生效，可能引发金融资产分类不匹配。
• 应对方案：
  • 影子会计法：调整负债以减少错配；
  • 使用当前市场利率重估负债；
  • 主动变更会计政策以契合新准则。
• 决定：会议未达成共识，但支持通过负债调整缓解错配。
• 延迟应用IFRS 9：部分利益相关方建议延迟，但IASB认为复杂且成本高，最终未定论。

4. 其他关键协调

• 与其他准则一致性：保险合同准则需与IFRS 15（收入确认）及IFRS 9（金融工具）协调。
• 折现率变动处理：实体可在损益或OCI中列报，需选择统一的会计政策。
• 组合管理与合同分组：仅汇总类似风险合同，并明确亏损合同无需与盈利合同合并。

未来步骤与时间表

• 最终准则公布未定，预计2016年发布、2018年生效。
• 毕马威提供相关刊物支持，建议企业考虑延迟IFRS 9应用以减轻过渡压力。

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