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总结：关于拟议国际审计准则505（外部确认）的评论

核心内容

欧洲银行管理局（Committee of European Banking Supervisors）对拟议的国际审计准则505（External Confirmations, ISA 505）进行了评论，重点在于外部确认程序的使用条件、可靠性评估以及相关程序的适当性。

主要观点

1. 外部确认的使用条件

   • 欧洲银行管理局原则上不认为需要在ISA 505或其他相关准则中强制规定外部确认请求的使用情形。
   • 他们认为，ISA 505应专注于“如何”执行外部确认程序，而非“何时”使用。
   • 尽管如此，他们强调应在ISAs中适当涵盖外部确认使用条件的评估，尤其是当存在重大错报风险或舞弊风险时。
   • 他们建议将这一评估内容纳入ISA 505，而非ISA 500或其他特定审计程序准则。
   • 审计师应评估外部确认请求在特定项目中的适用性，并在相关情况下记录其决定。

2. 负面确认的使用限制

   • 虽然部分成员对负面确认能否提供适当审计证据存在疑虑，但ISA 505对负面确认的使用条件进行了适当的限制。
   • 欧洲银行管理局建议在第14段的引言中更准确地描述负面确认的证据价值，指出其提供证据有限，但可能在某些特定情况下适用。
   • 他们认为当前表述不够清晰，可能误导审计师对负面确认的判断。

3. 确认响应的可靠性评估

   • ISA 505修订版对确认响应的可靠性评估提供了指导，包括确认方是否具备专业知识（A10）以及确认信息是否以适当方式接收（A16）。
   • 然而，他们指出修订版未能涵盖其他关键方面，如确认方的独立性与客观性评估，以及审计师后续获得的可能影响确认响应可靠性的其他信息。
   • 欧洲银行管理局建议IAASB重新审视这一领域，以确保全面涵盖审计师应考虑的所有因素。

4. 替代审计程序的处理

   • 当管理层不允许审计师发送确认请求时，ISA 505第8段（c）要求审计师尽可能执行替代审计程序。
   • 然而，第9段未涵盖审计师无法执行替代程序的情况。
   • 欧洲银行管理局建议将这种情况也纳入第9段的考虑范围。

关键信息

• 外部确认的重要性：外部确认是获取审计证据的重要手段，尤其在涉及独立第三方信息时，其可靠性较高。
• 使用条件的评估：审计师应根据错报风险、舞弊风险及确认请求的有效性来判断是否使用外部确认。
• 负面确认的限制：虽然负面确认在某些情况下可能适用，但其证据价值有限，需谨慎使用。
• 确认响应的可靠性：审计师需全面评估确认响应的可靠性，包括确认方的独立性、客观性及后续信息的影响。
• 替代程序的处理：如果无法执行替代程序，审计师应有相应的处理指导，以确保审计质量。

附加建议

• 保留现有内容：建议在修订版ISA 505中保留关于年末前外部确认的第37段内容。
• 明确响应可靠性：建议在ISA 505中更清晰地说明确认响应可靠性评估的范围，包括对确认方独立性的评估。
• 改进示例：建议删除ISA 505中关于金融机构的示例，因为其不够具体，可能误导审计师对确认方选择的判断。

总结

欧洲银行管理局认为，ISA 505的修订方向是合理的，但需在使用条件、响应可靠性评估及替代程序处理等方面进行进一步完善，以确保审计质量并提高准则的适用性。