其他国家个人所得税是怎样的-20180902-华泰证券-25页-1mb

中国个人所得税制度改革国际经验总结

核心内容

本报告分析了多个国家的个人所得税制度，探讨其设计特点、征收方式及对收入调节的成效，旨在为中国个税改革提供参考。核心观点是：中国当前个税改革的难点并非税制本身，而是人均收入水平较低，因此应优先发展经济，提高人均收入，而非单纯关注总量指标。

主要观点与关键信息

1. 英国个税制度特点

• 核心税种地位：个人所得税占英国总税收的30%以上，是核心税种。
• 缴纳方式：采用收入直接扣缴（PAYE）和自行申报（SA）相结合的方式，覆盖面广。
• 税率结构：1992年确立三级税率结构，税率呈下降趋势，2013年后维持在9%左右。
• 税收减免：设置多项税收减免，包括个人免税、已婚免税、盲人免税等，体现税收公平性。
• 可借鉴之处：税率结构简洁、税收减免项目完善，中国可参考其综合税率与费用扣除调整机制。

2. 美国个税制度特点

• 综合制税基：将各类收入综合计算，采用超额累进税率，提高税收公平性。
• 多层次减免：设有标准扣除、个人宽免、各类抵扣项目，如子女减税、首次购房减税等。
• 收入调节功能：税率随收入水平递增，有效缩小贫富差距。
• 可借鉴之处：以家庭为单位征收、多层次减免制度、将财产性收入纳入征税范围，同时降低最高边际税率。

3. 日本个税制度特点

• 分类征收：按收入来源分类，工薪税采用7级累进制，最高税率为45%。
• 税率分布：2017年，58%的纳税人处于最低税率档，最高税率仅适用于0.2%的人群。
• 税收结构：个人所得税占财政预算的31.7%，是主要税种之一。
• 可借鉴之处：税率结构合理、征税范围适度、对低收入群体的税收负担减轻。

4. 韩国个税制度特点

• 分类综合所得税制：居民需就全球收入纳税，非居民仅就境内收入纳税。
• 收入调节效果显著：个税占比高于公司税，且财富分配更为均衡，税制设计较为完善。
• 可借鉴之处：逐步扩大税收抵扣范围、费用扣除标准随收入级距变化、以家庭为单位进行基本扣除、提高金融资产适用税率。

5. 德国个税制度特点

• 三级税收体系：联邦、州、地方三级政府分担征税任务，体现税收的分权制。
• 累进税率结构：采用几何累进税率，税率随收入递增，最高边际税率为45%。
• 税收抵扣机制：设有专项扣除与特别支出扣除，如子女教育、医疗费用、保险等，体现人性化。
• 可借鉴之处：税收抵扣机制完善、差异化税率促进社会公平、税收征管体系完备。

6. 俄罗斯个税制度特点

• 单一税率结构：居民个税统一为13%，非居民为30%，针对特定收入设补充税率。
• 防止逃税措施：通过“一刀切”税制减少富人逃税现象，同时避免双重征税。
• 可借鉴之处：简化税率结构、防止高收入人群逃税、加强国际税收协定管理。

总结

各国个税制度各有特点，但共同点在于通过合理的税率结构、完善的税收减免政策、精细化的征税方式及人性化的税收抵扣机制，实现税收公平与收入调节功能。中国在个税改革中，应注重以下几点：

• 提高人均收入：通过发展经济，提升整体税基，而非单纯追求税率调整。
• 完善税收抵扣：借鉴美国和德国的抵扣机制，增加对低收入群体和家庭的税收减免。
• 扩大征税范围：将财产性收入纳入个税体系，提高税收的调节作用。
• 优化税率结构：参考英国、日本、德国的累进税率制度，实现收入分配的公平性。
• 加强征管体系：借鉴韩国和德国的征管经验，提高税收透明度和执行效率。

风险提示

• 个税改革可能面临执行难度及公众接受度问题。
• 经济增长若不及预期，可能影响个税改革的实施效果。
• 各国税制差异较大，中国不能简单照搬他国经验。

图表目录

• 图表1：英国个人所得税是核心税种
• 图表2：英国个人所得税免税标准
• 图表3：英国个人所得税税率
• 图表4：英国个人所得税税收负担下降趋势
• 图表5：美国个人所得税占联邦财政收入比例
• 图表6：美国四次税制改革
• 图表7：特朗普税改前个税免征额及税率
• 图表8：特朗普税改后个税免征额及税率
• 图表9：日本个税分类征收办法
• 图表10：日本工薪税的扣除办法
• 图表11：日本工薪税的7级累进制
• 图表12：2017年日本不同税率档位纳税人占比
• 图表13：2017年日本税收结构
• 图表14：2016年韩国税收构成
• 图表15：韩国个人所得税占比高于公司所得税
• 图表16：韩国个人所得税综合所得适用的累进税率表
• 图表17：韩国个人所得税分类所得项目-资本利得税率表
• 图表18：德国各级政府主要税种及任务
• 图表19：2016年德国个人所得税占税收比重
• 图表20：2016年德国各类税收规模
• 图表21：德国个税免征额与分级征税标准
• 图表22：中德税收协定
• 图表23：德国2017年累进税率
• 图表24：德国专项扣除和特别支出扣除
• 图表25：俄罗斯居民与非居民个税纳税对比