20180910-广发证券-_企业会计准则_修订影响探讨之二_金融工具准则修订_关注减值模型调整及报表列报变化_11页_701kb

《企业会计准则》修订影响探讨之二：金融工具准则修订总结

核心内容概述

本报告分析了2017年财政部发布的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》修订内容及其对上市公司财务报表的影响。该修订旨在使我国企业会计准则与国际财务报告准则（IFRS 9）趋同，提升财务报表的透明度和可比性。

主要修订内容

1. 准则实施时间

• 境内外同时上市企业及境外上市采用国际财务报告准则的企业：自2018年1月1日起施行
• 其他境内上市企业：自2019年1月1日起施行
• 执行企业会计准则的非上市企业：自2021年1月1日起施行
• 鼓励企业提前执行

2. 减值模型调整

• 旧准则：采用“已发生损失法”，仅在有客观证据表明金融资产减值时计提减值准备
• 新准则：采用“预期信用损失法”，根据信用风险阶段（三阶段模型）计提减值准备
• 影响：减值准备可能提前计提，对利润表产生影响，尤其对持有至到期投资、可供出售金融资产等项目影响较大

3. 报表列报变化

• 金融资产分类由旧准则的四类调整为三类，分类依据由规则导向改为业务模式与合同现金流量特征导向
• 主要列报变化：
  • 应收票据重分类至其他流动资产，按公允价值计量
  • 可供出售金融资产重分类至其他权益工具投资，按公允价值计量
  • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类至交易性金融资产

4. 金融资产与金融负债分类调整

• 金融资产分类：
  1. 以摊余成本计量的金融资产
  2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
  3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
• 金融负债分类：
  1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
  2. 金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债
  3. 不属于前两类的财务担保合同及以低于市场利率贷款的贷款承诺
  4. 以摊余成本计量的金融负债

5. 嵌入衍生工具处理简化

• 新准则允许企业将主合同为金融资产的混合合同整体进行会计处理，无需分拆嵌入式衍生工具

主要观点

• 提高报表真实性：新准则通过调整金融资产分类、引入预期信用损失法等，使企业财务报表更真实反映资产状况
• 增强国际可比性：与IFRS 9趋同，有助于提升我国企业财务信息的国际认可度
• 影响投资者判断：减值模型的变化可能影响企业利润表，对投资者评估企业财务健康状况提出更高要求
• 会计处理复杂度增加：虽然简化了嵌入衍生工具的处理，但整体上对企业会计实务提出了更高标准和更复杂的操作要求

关键信息

• 适用范围：新准则适用于除其他会计准则规范的金融工具外的所有金融工具，明确了一些特殊金融工具的适用条件
• 减值计提依据：企业需根据信用风险阶段，分别采用未来12个月内预期信用损失或整个存续期预期信用损失进行计提
• 实施案例：以长城汽车为例，其2018年中报显示，因新准则实施，应收票据、可供出售金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等项目发生重分类和计量方式调整
• 风险提示：投资者需关注减值模型变化对企业利润表的潜在影响，尤其是金融资产减值准备的提前计提可能对业绩造成冲击

表格索引

• 表1：新金融工具确认和计量准则施行时间
• 表2：新旧金融工具确认和计量准则适用范围比较
• 表3：长城汽车2018年1月1日首次实施新金融工具准则的影响（单位：亿元）

总结

本次金融工具确认和计量准则修订对企业财务报表编制和信息披露提出了更高要求，特别是在减值模型和资产分类方面。企业需调整其会计处理方式，投资者也应关注新准则对企业财务状况的反映方式变化。修订后的准则有助于提升财务信息的透明度与国际可比性，但也增加了会计实务操作的复杂性，企业需做好相应的准备和应对措施。