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中国税务快讯总结 - 第一期 二零二六年一月

核心内容

《中华人民共和国增值税法实施条例》（以下简称《实施条例》）已于2026年1月1日与《中华人民共和国增值税法》（以下简称《增值税法》）同步施行。此次政策调整总体上遵循“税制平移”原则，保持现行税制框架和税负水平基本不变，重点完善了应税交易范围、税收优惠、进项税抵扣等规定，以增强增值税税制的确定性和可操作性。

主要政策变化点

1. 服务、无形资产在境内消费的细化规定

• 变化内容：明确“服务、无形资产在境内消费”的定义，强调“消费地”原则。
• 影响分析：
  • 排除“在境外现场消费的服务”，符合国际惯例。
  • 增加“与境内货物、不动产、自然资源直接相关”的情形，可能导致境外向境外销售相关服务需在中国纳税。
  • 判断标准仍需后续配套文件明确，企业应关注实操中的争议与税务机关的解释。

2. 跨境销售服务、无形资产适用零税率政策

• 变化内容：延续现行跨境应税行为适用零税率的政策。
• 影响分析：
  • 明确“完全在境外使用”的技术可适用零税率。
  • 与《实施条例征求意见稿》相比，表述更加准确。
  • 实操中“完全在境外使用”的判断仍存在争议，需关注后续配套政策。

3. 混合销售行为的税率、征收率适用规则

• 变化内容：取消混合销售需同时涉及货物和服务业的要求，强调“主附关系”。
• 影响分析：
  • 混合销售需满足“一项应税交易”且业务之间具有主附关系。
  • 企业需依据业务实质判断，注意合同和会计核算对“一项应税交易”的影响。
  • 存在主观判断风险，可能导致税收争议。

4. “全部价款”的定义更加清晰

• 变化内容：删除“价外费用”表述，明确销售额包括货币和非货币形式的经济利益。
• 影响分析：
  • 简化销售额定义，减少实操争议。
  • 企业需关注“全部价款”与“价外费用”的区别，确保合规申报。

5. 现行核定销售额方式予以保留

• 变化内容：延续现行的销售额核定方式，包括按同类商品平均价格、其他纳税人平均价格、组成计税价格等。
• 影响分析：
  • 保持政策的连续性与可操作性。
  • 成本利润率仍为10%，可调整。

6. 不得抵扣进项税的新增情形

• 变化内容：
  • 明确“购进贷款服务”的利息及相关费用进项税不得抵扣。
  • 增加“用于非应税交易”的进项税不得抵扣。
• 影响分析：
  • 贷款服务进项税不得抵扣政策为“暂不得”，为未来政策调整预留空间。
  • 非应税交易需满足“经营活动并取得经济利益”的条件，企业需注意相关交易是否属于该范围。

7. 无法划分的进项税转出需按年度清算

• 变化内容：明确无法划分进项税转出需在次年1月进行全年汇总清算。
• 影响分析：
  • 将税务机关的权利转为纳税人的义务，提高合规要求。
  • 企业需提前梳理相关进项税转出场景，准备年度清算。

8. 长期资产进项税抵扣的新规定

• 变化内容：引入“长期资产”概念，对混合用途资产进项税抵扣进行分类处理。
• 影响分析：
  • 原值不超过500万元的长期资产可全额抵扣。
  • 原值超过500万元的长期资产需在混合用途期间逐年调整抵扣。
  • 相关操作办法尚未明确，建议企业关注后续政策。

9. 自然人应税交易代扣代缴机制

• 变化内容：明确支付价款的境内单位为自然人应税交易的扣缴义务人。
• 影响分析：
  • 有助于完善抵扣链条，减轻自然人申报负担。
  • 适用范围及具体操作办法仍需明确，企业需关注后续文件。

10. 按次纳税申报期限调整

• 变化内容：按次纳税的申报期限延长至次年6月30日。
• 影响分析：
  • 为企业提供更多时间处理申报。
  • 与个人所得税汇算清缴截止日一致，便于协同处理涉税事项。

关键信息总结

• 政策背景：《增值税法》于2026年1月1日实施，配套的《实施条例》同步施行，旨在提升税制确定性和可操作性。
• 政策影响：涉及跨境交易、混合销售、进项税抵扣、自然人交易等多个方面，企业需评估影响并做好应对准备。
• 后续配套政策：财政部、税务总局将陆续发布货物、服务、无形资产、不动产的具体注释税目、差额征税等特殊计税方法政策、长期资产进项税抵扣操作办法、出口退（免）税操作办法等。
• 毕马威建议：企业应结合自身业务特点，积极评估政策变化的影响，与税务机关沟通判断口径，关注后续配套政策，确保合规申报。

建议与展望

毕马威间接税团队将持续跟踪政策落地情况，提供专业支持与建议，帮助企业稳健应对政策变化。企业应：

• 关注政策执行细节，特别是“主附关系”、“经营活动”、“长期资产”等概念的界定。
• 评估政策对现有业务流程和税务筹划的影响。
• 提前做好申报和合规准备工作，避免因政策调整带来的税务风险。

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