普华永道：2022年国际财务报告准则的变化_29页_3mb

2022年国际财务报告准则变化总结

核心内容

2022年国际财务报告准则的变化主要围绕修订的准则和新准则两大类，涉及多个会计准则的更新，旨在提高财务报表的透明度、准确性和一致性。这些变化对财务报表编制者、使用者和审计师均有影响，部分主体可能需进行重大调整。

主要观点

• 准则修订：包括对多个准则的更新，如IFRS 16、IFRS 3、IAS 16、IAS 37、IFRS 9、IAS 1、IFRS Practice Statement 2、IAS 8等。
• 新准则：包括对IAS 12的修订，涉及与单个交易相关的递延税资产和负债的处理。
• 允许提前采用：多数修订允许主体在规定的生效日期之前采用，以减少转换成本和提供灵活性。
• 影响范围广泛：涉及租赁、业务合并、资产分类、税务处理、会计政策披露等多个领域。

关键信息

修订的准则

1. IFRS 16 - 租赁：新冠疫情相关租金减让

• 生效日期：2021年4月1日起的年度期间
• 主要变化：
  • 承租人可选择将新冠疫情相关租金减让视为可变租赁付款额。
  • 修订延长了租金减让的适用截止日期至2022年6月30日。
  • 若已采用2020年5月修订，需继续采用；否则不得采用。
  • 修订要求追溯应用，调整期初留存收益。

2. IFRS 3 - 业务合并：引用《概念框架》

• 生效日期：2022年1月1日起的年度期间
• 主要变化：
  • 引用2018年《概念框架》以确定业务合并中的资产和负债。
  • 新增例外条款，允许某些情况下引用IAS 37或IFRIC 21。
  • 禁止在购买日确认或有资产。
• 过渡性规定：
  • 对业务合并的修订适用于2022年1月1日起的年度期间。

3. IAS 16 - 不动产、厂场及设备：达到预期可使用状态前的销售收入

• 生效日期：2022年1月1日起的年度期间
• 主要变化：
  • 销售测试阶段生产的样品收入及成本应计入损益，而非冲减资产成本。
  • 折旧不计入成本，因为资产尚未达到预期可使用状态。
  • 要求披露与非正常经营活动相关的收入和成本。
• 过渡性规定：
  • 追溯应用，调整期初留存收益。

4. IAS 37 - 准备、或有负债和或有资产：亏损合同一履约成本

• 生效日期：2022年1月1日起的年度期间
• 主要变化：
  • 明确履约成本包括增量成本和其他直接相关成本的分摊。
  • 若未履行合同义务，需确认资产减值损失，而非仅对专用于合同的资产。
• 过渡性规定：
  • 追溯应用，调整期初留存收益。

5. IAS 1 - 财务报表的列报：负债的分类

• 生效日期：2024年1月1日起的年度期间（原定2022年1月1日，后推迟）
• 主要变化：
  • 负债分类依据报告期末的实质性权利，而非是否行使权利。
  • 若违反条件但获得豁免，负债应分类为流动负债；若在报告日仍合规，应分类为非流动负债。
• 过渡性规定：
  • 追溯应用，允许提前采用，需披露提前采用情况。

6. IAS 1 - 财务报表的列报、IFRS Practice Statement 2和IAS 8 - 会计政策、会计估计变更和差错

• 生效日期：2023年1月1日起的年度期间
• 主要变化：
  • 要求披露“重要会计政策信息”，而非“重大会计政策”。
  • 明确“重要会计政策信息”的定义，强调其对报表使用者决策的影响。
  • 区分会计政策变更与会计估计变更，会计政策变更通常追溯应用。
• 过渡性规定：
  • 未来适用，允许提前采用。

新准则

1. IFRS 17 - 保险合同

• 生效日期：2023年1月1日起的年度期间
• 主要变化：
  • 适用于已采用IFRS 9的主体。
  • 修订涉及首次采用和比较信息的处理。
• 过渡性规定：
  • 适用于2023年1月1日起的年度期间。

2. IAS 12 - 所得税：与单个交易相关的递延税资产和负债

• 生效日期：2023年1月1日起的年度期间
• 主要变化：
  • 明确递延税资产和负债的处理方式。
• 过渡性规定：
  • 适用于2023年1月1日起的年度期间。

总结

2022年国际财务报告准则的变化涵盖了多个重要会计领域的修订，如租赁、业务合并、资产分类、税务处理及会计政策披露。这些修订旨在提高财务报表的透明度与准确性，并允许提前采用以减轻主体的转换负担。主体应根据修订内容重新评估其会计政策与披露要求，确保符合新的准则规定。