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总结：CEBS对IASB《金融负债的公允价值选择权》草案的评论

核心内容

2010年7月16日，欧洲银行监管委员会（CEBS）向国际会计准则理事会（IASB）提交了关于其《金融负债的公允价值选择权》（ED/2010/4）的公开意见。CEBS由欧盟各国家银行监管机构和中央银行的高级代表组成，关注金融会计和披露标准的改进，以增强银行财务报表的透明度和可比性，从而加强市场约束。

主要观点

1. 公允价值选择权的适用范围

• CEBS认为，IASB在ED中仅针对金融负债的公允价值选择权讨论“自身信用风险”（OCR）的影响，而不包括其他公允价值计量的负债（如持有待售和衍生工具），这一做法存在局限。
• CEBS认为，只有那些能够被实体实现的OCR收益才应计入财务报表，对于长期或流动性较低的金融工具，银行可能无法有效实现相关收益。
• 因此，CEBS建议IASB进一步探讨是否需要将OCR影响的处理方法扩展到更广泛的公允价值通过损益计量的负债。

2. 资产与负债的不对称处理

• CEBS支持IASB对金融负债的“分拆”方法（bifurcation），认为其有助于实务操作。
• 然而，CEBS指出，IASB对资产和负债的处理存在不对称，特别是在OCR的会计处理上，资产仅需满足一个条件即可适用公允价值选择权，而负债却有三个条件，这种差异缺乏合理的解释。
• CEBS建议IASB应重新考虑对金融资产的分拆要求，以实现资产与负债处理的对称性，同时避免造成不必要的不一致。

3. 公允价值选择权的会计处理

• CEBS欢迎IASB提议将OCR变动的影响从损益表中排除，计入综合收益（OCI），认为这有助于减少 OCI 的波动性。
• 但在某些特殊情况下，如金融负债与资产密切相关，可能导致会计错配，此时应将OCR变动全部计入损益。
• CEBS还建议，OCR的累计收益和损失应在资产负债表或权益变动表中单独列示，以提高透明度。

4. 一阶段与两阶段方法

• CEBS认为一阶段方法优于两阶段方法，因为OCR不反映实体的经营业绩。
• 然而，CEBS强调应确保OCR变动的测量具有可靠性，以支持财务报表的准确性和有用性。

5. 公允价值选择权的“再循环”机制

• CEBS认为，当金融负债在到期前被结算或转移时，OCR的累计收益和损失应重新计入损益，以实现财务报表的忠实反映。
• CEBS指出，OCR收益通常不频繁实现，因此再循环的频率应受到限制。

6. 自身信用风险的计量

• CEBS不反对使用IFRS 7中的指导来确定OCR变动的影响，但认为应加强相关披露要求。
• 当前银行的财务报表对OCR的计量方法披露不足，建议增强IFRS 7第10段的披露要求，涵盖所有公允价值计量的负债，并要求解释OCR的计量方法及其参数变化的影响。

关键信息

• CEBS认为OCR的会计处理应更加审慎，确保信息的有用性与可实现性。
• 金融资产与负债的不对称处理引发CEBS的担忧，建议IASB进行更全面的分析。
• CEBS建议加强OCR相关的披露，以满足监管和使用者的需求。
• 金融负债的公允价值选择权应与金融资产的处理保持一致，以实现财务报表的连贯性与完整性。