2016年-数据局_普华永道：国际香港财务报告准则动态_12页_720kb

国际/香港财务报告准则动态总结

核心内容概览

本期国际/香港财务报告准则动态涵盖了中期报告编制、替代业绩衡量指标（APM）的使用、业务定义的修订、IFRS2修订版的影响、IFRS9套期会计常见问题、租赁准则的影响以及IAS21相关驳回事项的探讨。

主要观点与关键信息

1. 中期报告提示事项

• 英国脱欧影响：企业需关注其对财务报告的影响，包括金融工具风险披露、资产减值评估、计划资产价值变化等。
• 减值测试与持续经营评估：在市场不确定性较高时，企业应重新评估未来现金流的可实现性与合理性。
• 业务合并披露：中期财务报告需披露重大业务合并信息，即使合并发生在中期期末之后。
• 披露计划：IAS1修订版要求财务报表附注列报清晰、可理解且可比较。
• 现金流量表列报：需注意分类错误，如购买自有股份应归类为融资活动，而非投资活动。
• 中期税金计算：税金应基于全年预期税率计算，不考虑尚未生效的税法。
• 售后租回交易：需分析交易实质，区分贷款与租赁，避免误分类。

2. 替代业绩衡量指标（APM）的注意事项

• 监管关注：ESMA与IOSCO对APM的使用提出了新的指引，强调透明度和一致性。
• APM定义：APM是对财务业绩、状况或现金流的衡量指标，不包含在GAAP中。
• 列报要求：
  • APM应有清晰定义和标签；
  • 需说明列报原因及对投资者的价值；
  • 不得用于隐藏不利信息；
  • APM应与GAAP指标保持一致的列报方式；
  • 需披露调节项目及可比信息。
• 示例说明：
  • “正常化的经营利润”不可接受，因其可能造成误解；
  • 多栏利润表是可接受做法，但需确保可比期间列示一致。

3. 业务的定义修订

• 目的：澄清“业务”定义，以更好地指导收购、处置及合并报表等会计处理。
• 新定义要点：
  • 业务需包含投入和实质性的加工处理过程；
  • 若没有产出，仍需评估加工处理过程的重要性；
  • 不再要求市场参与者具备补充缺失要素的能力；
  • 减小“产出”的范围，强调为客户提供的商品或服务；
  • 若资产公允价值集中在某一项资产上，则不构成业务。
• 行业影响：对房地产、医药及油气行业可能产生较大影响，可能导致更多交易被归类为资产购买。
• 与美国GAAP趋同：IASB与FASB在“业务”定义上存在相似意见，但措辞仍有所不同。

4. IFRS2修订版影响

• 修订内容：
  • 明确现金结算奖励的公允价值计量基础；
  • 引入权益结算会计的例外规定；
  • 要求在变更奖励分类时，先校准负债，再重分类至权益；
  • 为净额结算奖励提供例外处理，要求将其视为权益结算的一部分；
  • 强调披露预计向税务机关支付的代扣所得税金额。
• 生效日期：2018年1月1日，允许提前采用。

5. IFRS9套期会计常见问题

• 适用范围：适用于2018年1月1日或以后开始的报告期间。
• 关键变化：
  • 套期有效性、套期比率、重新平衡等术语被引入；
  • 外汇基准利差和货币时间价值需纳入套期有效性分析；
  • 期权时间价值处理变化，可能增加复杂性；
  • 套期工具包括衍生工具、非衍生工具、集团内交易等。
• 后续工作：企业需准备过渡，避免误解与错误应用。

6. IAS21驳回事项

• 汇率变动的影响：当存在多个汇率时，应使用能结算现金流量的汇率。
• 功能货币确定：需综合考虑主体的经济环境、售价货币、成本货币等因素。
• 投资收回与外币报表折算差额：不同解释可能导致实务差异，IC未发布解释。
• 外汇限制与恶性通货膨胀：IAS21未涉及长期缺少兑换性，IC未将其纳入议程。

其他相关报道

• 保险合同：IASB讨论了合同服务边际、可变收费法的适用范围等。
• 原持有的权益：明确原持有的共同经营权益在获得控制权后不得重新计量。
• 所得税列报：IASB同意对因股利产生的所得税影响进行列报，且纳入年度改进项目。
• 概念框架：收益和费用的定义被初步批准，损益表应反映主体财务业绩，除非其他综合收益能提高相关性。

租赁准则的影响

• IFRS16：对承租人系统和流程带来重大变化，需建立合同管理系统。
• 数据管理：数据表可能不适用，需识别数据缺口并调整IT环境。
• 会计处理：需改进流程与控制，应对初始与后续计量的调整。

总结

本期内容聚焦于财务报告实务中的关键问题，包括中期报告编制、APM使用、业务定义、IFRS2与IFRS9修订、租赁准则实施及IAS21相关驳回事项。企业需关注准则变动对财务报告的影响，并确保在列报与披露中符合最新要求。同时，应对系统和流程进行调整，以适应新准则的实施。