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中国税务快讯总结（第二十六期 二零二一年八月）

核心内容

国家税务总局于2021年8月发布了《税务稽查案件办理程序规定》（以下简称《规定》），该规定是对原有《税务稽查工作规程》（国税发〔2009〕157号）的修订与更名，旨在进一步规范税务稽查工作流程，提升执法的严谨性与透明度，同时保障行政相对人的合法权益。

主要观点

1. 法律层级提升
   《规定》以部门规章形式发布，相较于《规程》具有更高的法律效力。其内容在保持原有主体不变的基础上，与现行法律法规充分衔接，避免重复规定，使文件更加精简、易懂。

2. 强化执法规范性
   《规定》贯彻落实国务院关于全面推行执法全过程记录制度等“三项制度”的要求，明确了行政执法全过程记录的规范，推动税务稽查严格、规范、公正、文明执法。

3. 细化电子数据提取与证据管理
   引入行政处罚法、税收征收管理法等相关法律，进一步规范电子数据提取的操作流程，确保电子证据合法合规。同时，对“税收违法证据”的内容提出更具体的要求，以确保事实清楚、证据充分。

4. 保障行政相对人权利
   《规定》强化了当事人的知情权和陈述申辩权，增加了暂缓或延期缴纳罚款的规定，体现了执法的人性化与灵活性，有助于提升税法遵从度和社会满意度。

5. 优化税收强制措施
   将《规程》中的“税收保全措施”修改为“税收强制措施”，扩大了适用范围，包括扣缴义务人和纳税担保人。同时，明确了实施税收强制执行前的催告程序，确保程序合法。

6. 完善重新处理处罚机制
   依据行政处罚法、行政诉讼法、行政复议法等相关法律，健全税务稽查重新作出处理处罚的工作机制，使税务机关在相关决定被撤销或变更时有法可依。

7. 简化内部流程
   《规定》与《税务稽查案源管理办法(试行)》、《税务稽查案卷管理暂行办法》等文件衔接，删除了大量与税务机关内部管理相关的内容，使《规定》更加聚焦于对外执法流程。

关键信息

• 适用对象：适用于所有税务稽查案件的办理流程。
• 法律依据：依据《意见》、行政处罚法、行政强制法等法律法规。
• 修订背景：国地税合并、税务机构改革，以及党中央、国务院对税收征管改革的新部署。
• 修订内容：
  • 提升执法制度的法律层级；
  • 强化执法全过程记录；
  • 细化电子数据提取与证据管理；
  • 增加对行政相对人权利的保障；
  • 优化税收强制措施的适用范围；
  • 健全重新处理处罚机制；
  • 简化内部管理流程，提高文件的实用性。

实务影响

《规定》在提升税务稽查工作严谨性的同时，也增加了执法过程中的沟通难度，可能导致税务机关在操作中出现瑕疵。然而，其对纳税人权利的强化，如陈述申辩权、暂缓或延期缴纳罚款等，为纳税人提供了更大的权益保障空间。

毕马威观察

毕马威指出，《规定》在规范稽查流程、提升执法透明度方面具有积极作用，但也对税务机关的执行提出了更高要求。毕马威提供专业的税务稽查咨询服务，帮助客户减少损失、争取权益。

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