国际可持续发展研究所-全球数字税收改革与矿业：暂时性时间差异问题（英文）-2021.4-25页_1mb

总结：全球数字税改革与矿业中的临时时间差异问题

核心内容

本报告由国际可持续发展研究所（IISD）与非洲税务管理论坛（ATAF）联合发布，探讨了OECD主导的全球数字税改革（特别是第二支柱）对矿业投资和税收的影响，尤其关注临时时间差异（temporary timing differences）带来的挑战。

主要观点

• 全球数字税改革（Pillar Two） 是OECD代表包容性框架（BEPS）提出的，旨在通过设定最低有效税率（Minimum Effective Tax Rate, MCTR）来减少跨国公司的税基侵蚀与利润转移。
• 临时时间差异 是由于会计利润与应税利润在时间上的不同确认导致的，对矿业尤其重要，因为矿业资本支出大，且在税务处理中通常采用加速折旧，使得应税利润延迟确认。
• 永久时间差异 是指会计利润与应税利润之间的永久性差异，如税收优惠（如税期减免）等，不会随时间逆转。这类差异也会影响矿业的税负，但报告重点在于临时时间差异。
• 临时时间差异可能导致资源丰富的发展中国家在矿业投资和税收方面受到不利影响，包括：
  • 投资减少；
  • 税收被转移至总部国家，而非资源所在国；
  • 发展中国家可能因缺乏成熟矿业结构而更易受到负面影响。

关键信息

1. Pillar Two与矿业的关系

• Pillar Two通过设定最低有效税率（通常为12.5%或更高）确保跨国企业在全球范围内的利润至少按此税率征税。
• 矿业由于资本密集，其会计利润与应税利润之间存在显著的时间差异，尤其是在项目初期阶段。
• 这些差异可能使得矿业公司在资源国的ETR（有效税率）低于最低税率，从而触发总部国的补税义务。

2. 临时时间差异的影响

• 投资减少：若未解决临时时间差异，资源国的矿业项目可能因ETR低于最低税率而被补税，导致投资吸引力下降。
• 税收转移：在项目初期，由于应税利润未确认，补税可能在总部国支付，而非资源国，这违背了“价值创造地征税”的原则。
• 经济与财政影响：资源国可能因此失去税收收入，影响其经济复苏，尤其是在疫情后经济恢复阶段。

3. 解决临时时间差异的政策选项

• 损失结转与收入包含信用（Loss Carryforwards and Income Inclusion Credits）：

  • 通过允许资源国将超额支付的税款用于抵减未来应税利润，从而缓解时间差异。
  • 但此方法对矿业不适用，因为矿业前期亏损较多，且亏损结转时间较长。

• 递延税会计（Deferred-Tax Accounting）：

  • 采用国际会计标准（如IFRS），将递延税负债计入ETR计算。
  • 可以有效中和加速折旧对ETR的影响，使ETR等于法定税率（如25%）。
  • 但需要防范不确定税务地位的滥用，增加合规成本。

• 使用本地税务规则计算GloBE ETR：

  • 直接以本地税务规则为基础计算应税利润，从而解决时间差异。
  • 与递延税会计相比，这种方法更少依赖企业判断，但实施复杂度更高。

4. 永久时间差异的潜在影响

• 永久时间差异如税收减免（如税期减免）不会随时间逆转，可能造成长期税收流失。
• 资源国需要时间调整法律框架，以适应Pillar Two规则，这可能需要多年时间，尤其是矿业中常见的稳定条款。
• 永久时间差异可能对资源国的财政收入和投资环境产生深远影响。

结论

• Pillar Two虽然旨在提高全球税收公平性，但其对矿业的临时时间差异处理不足，可能对资源丰富的发展中国家产生负面影响。
• 资源国需采取措施，如采用递延税会计或调整本地税务规则，以确保其在矿业投资中的税收权益不受损害。
• 临时时间差异问题需要在政策制定中得到充分考虑，以避免投资流失和税收转移。

附录要点

• 加速折旧案例：展示会计折旧与税务折旧差异如何影响ETR，以及递延税会计如何调整这一差异。
• 表格数据：清晰说明不同年份的会计利润、应税利润、税款支付及ETR的变化情况，突显时间差异对税收的影响。

建议与展望

• 资源国应寻求国际支持，以调整法律框架并减少对税收优惠的依赖。
• 临时时间差异问题的解决是Pillar Two成功实施的关键，尤其对矿业等资本密集型行业。
• 永久时间差异问题将在后续专门报告中进一步探讨。