2022-07-25-KPMG_China-评估是否构成亏损合同_14页_586kb

亏损合同会计处理根据IFRS 37号准则

亏损合同指从一开始可能亏损或在其生命周期中转为亏损的合同，通常涉及外部因素（如经济不确定性）或企业自身战略。根据国际会计准则第37号（IAS 37），处理亏损合同需遵循七步法，确保准确计量和披露。以下是关键步骤概述：

1. 确定适用准则：首先识别是否适用特定准则（如保险合同或租赁合同）。如果无特定准则，则应用IAS 37。

2. 评估能否终止合同：评估是否能在不支付终止罚款的情况下终止合同。如果可以，则不计提准备，除非需进一步分析。

3. 判断是否属于整体亏损经营：检查合同相关现金流量是否能与整体亏损经营区分开。如果不能，则不确认准备；如果是整体亏损的一部分，则需测试。

4. 测试资产可收回性：在确认亏损准备前，测试履行合同时使用的资产的可收回性，并进行减值测试。

5. 识别不可避免的成本：成本包括履行合同的直接成本（如增量成本和折旧摊金额）或终止合同的成本，取较低者。

6. 评估合同项下经济利益：经济利益是预期未来流入的净现值，包括现有合同和预期合同的相关流入。

7. 比较成本与利益：如果不可避免的成本超过合同项下经济利益，则合同为亏损合同，需确认准备。同时，确保资产已适当减值。

关键修订：自2022年1月1日起生效，IAS 37修订明确了成本计算方法，要求使用全部直接相关成本，不再采用增量成本法。

总结要点

• 亏损合同处理基于“成本超过利益”的判断，涉及多因素评估。
• 企业需通过七步法逐步确认、计量和披露准备。
• 这有助于准确反映财务状况，尤其在涉及资产减值或合同终止情境中。