2017-企业会计准则第8号――资产减值_15页_871kb

企业会计准则第8号——资产减值总结

核心内容概述

《企业会计准则第8号——资产减值》旨在规范资产减值的确认、计量及相关信息的披露。准则适用于除特别规定外的所有资产，包括单项资产和资产组。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值，企业需在资产负债表日进行减值测试，并在确认减值损失后进行相应的会计处理和信息披露。

主要观点

1. 资产减值的认定

• 减值测试时间：企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值迹象。
• 特殊资产：因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，均需每年进行减值测试。
• 减值迹象：包括资产市价大幅下跌、外部环境变化、折现率提高、资产陈旧或损坏、资产闲置或提前处置、资产经济绩效低于预期等。

2. 可收回金额的计量

• 可收回金额：以资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值中较高者为准。
• 处置费用：包括法律费用、税费、搬运费及为使资产可销售所发生的直接费用。
• 公允价值减去处置费用后的净额：
  • 存在销售协议时，按协议价格减去处置费用。
  • 不存在销售协议但有活跃市场时，按市场价格减去处置费用。
  • 无销售协议且无活跃市场时，以最佳信息为基础估计。
• 未来现金流量现值：需考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命及折现率等因素。

3. 资产减值损失的确定

• 减值损失确认：当可收回金额低于账面价值时，需将账面价值减记至可收回金额，确认减值损失。
• 折旧/摊销调整：减值损失确认后，需调整资产的折旧或摊销费用，以反映调整后的账面价值。
• 减值损失不可转回：一经确认，以后会计期间不得转回。

4. 资产组的认定与减值处理

• 资产组定义：企业认定的最小资产组合，其产生的现金流入基本独立于其他资产或资产组。
• 资产组认定依据：主要现金流入是否独立、企业管理层的管理方式及资产处置决策方式。
• 资产组减值处理：
  • 单项资产减值时，以单项资产为基础估计可收回金额。
  • 难以估计单项资产可收回金额时，以资产组为基础。
  • 资产组账面价值包括可直接归属及合理分摊的资产账面价值，通常不包括已确认负债。
  • 若资产组处置时要求购买者承担负债，应将负债金额扣除。

5. 总部资产与商誉的减值处理

• 总部资产特征：难以独立产生现金流入，账面价值难以完全归属于某一资产组。
• 商誉减值测试：每年至少进行一次，结合相关资产组或资产组组合进行。
• 商誉分摊：按资产组或资产组组合的公允价值比例分摊，若公允价值难以可靠计量，则按账面价值比例分摊。
• 商誉减值处理：如资产组或资产组组合存在减值迹象，先对不包含商誉的部分进行减值测试，再对包含商誉的部分进行测试，减值损失优先抵减商誉账面价值。

关键信息

资产减值的计算基础

• 可收回金额：取公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值的较高者。
• 公允价值减去处置费用后的净额：依据销售协议、市场价格或最佳信息。
• 预计未来现金流量现值：需考虑资产的持续使用和最终处置时的现金流量，使用税前折现率。

资产组减值处理流程

• 资产组认定：基于现金流入独立性及管理层的管理方式。
• 资产组账面价值：包括可直接归属及合理分摊的资产账面价值。
• 减值损失分配：优先抵减商誉，再按比例分配至其他资产。

商誉减值测试

• 测试频率：每年至少一次。
• 分摊方法：按资产组或资产组组合的公允价值或账面价值比例分摊。
• 减值处理：对包含商誉的资产组进行测试，确认减值损失后按比例分配。

披露要求

• 附注披露：
  • 当期确认的资产减值损失金额。
  • 计提的资产减值准备累计金额。
  • 重大资产减值损失的原因及金额。
  • 资产组的组成、可收回金额的确定方法及关键假设。
  • 商誉分摊情况及关键假设。

总结

《企业会计准则第8号——资产减值》明确了资产减值的认定、计量、处理及披露要求，强调了企业需基于合理依据进行减值测试，确保财务报表真实反映资产价值。准则特别关注商誉和总部资产的减值处理，要求企业结合资产组或资产组组合进行测试，并在附注中详细披露相关信息，以提高财务信息的透明度和可比性。