后BEPS时代开启——国际税收在中国_22页_13mb

2018中国税务前瞻总结

核心内容

2018年是中国国际税收政策制定的关键一年，其背景是BEPS（税基侵蚀和利润转移）项目实施后的新阶段。中国正逐步从“来源国”向“居住国”转变，同时加强对外商投资的吸引力，并利用大数据提升税收执法的精准性和有效性。

主要观点

1. 中国从“来源国”向“居住国”转变

• 中国对外直接投资（OFDI）持续增长，2015年首次成为净资本出口国，2016年OFDI达1,830亿美元，远超外商对内直接投资（FDI）。
• 中国正修订国际税收政策以适应新的投资格局，包括强化境外税收抵免制度、可能引入中国版参股免税法等。
• 中国与“一带一路”沿线国家更新税收协定条款，降低预提所得税税率。

2. BEPS项目在中国的最新进展

• 中国财政部和国家税务总局正落实BEPS行动计划，尤其是在转让定价、协定滥用、常设机构等领域。
• 转让定价方面，中国已根据BEPS第8-10项行动计划出台了相关法规，如国家税务总局公告2017年第6号。
• 在协定滥用方面，预计2018年上半年将出台相关指南，明确主要目的测试、受益所有人规则等反滥用措施。

3. 多边工具（MLI）的运用

• 中国已签署《多边公约》，承诺更新其几乎所有的税收协定，以防止税基侵蚀和利润转移。
• 多边工具的更新依赖于双方国家的批准和立法程序，大部分协定预计将在2019-2020年之间生效。
• 主要更新包括引入主要目的测试（PPT），取代此前的反滥用条款，并加入新的税收协定序言。

4. 加强对外商投资的吸引力

• 国发【2017】39号文提出暂不对再投资于鼓励类项目的对外支付股息征收预提所得税，以吸引外资。
• 该政策有助于企业通过海外控股公司（如新加坡和香港）更便捷地进行再投资。
• 中国还更新了源泉扣缴相关法规，以减轻扣缴义务人的合规负担。

5. 大数据在税收执法中的应用

• 税务机关利用大数据技术加强跨境交易的稽查能力，提升税收执法的针对性和有效性。
• 通过信息交换机制（如CRS机制）和数据共享平台（如税收情报搜索引擎），税务机关能够识别并查处税务违规行为。
• 2018年将启动OECD统一报告标准（CRS）下的信息自动交换（AEOI），进一步推动税收透明化。

6. 税收确定性与法院案件

• 税务争议解决机制逐渐完善，税务行政诉讼案件已上升至最高人民法院层面。
• 最高人民法院在德发公司案中支持税务机关对偏低成交价的认定，但在滞纳金问题上支持纳税人。
• 税务机关也开始对跨境交易出具个案批复，以增强税收确定性。

关键信息

一、对外投资与税收政策调整

• 中国已成为世界第二大资本出口国，但资本外流受控。
• 数字经济企业成为对外投资的新趋势，中国需在国际税收框架下适应这一变化。
• 强化境外税收抵免制度、引入参股免税法等可能是未来政策方向。

二、协定滥用与反避税规则

• 中国税务机关依据国税函【2009】601号文判断受益所有人身份，对协定优惠申请进行审查。
• 多数协定滥用案例涉及股息预提所得税优惠，如内蒙古包头市、宁夏吴忠市、四川济源市等案例。
• 未来需明确主要目的测试与受益所有人规则之间的协调关系。

三、常设机构认定与执法

• 中国税务机关加强常设机构的执法力度，尤其关注服务型常设机构。
• 中国未采纳BEPS第7项行动计划中的代理常设机构概念，仍以传统常设机构为主。
• 中国与境外常设机构争议不断，如上海电气集团在印度的案例，需通过相互协商程序解决。

四、受控外国企业（CFC）规则

• 中国自2014年起实施CFC规则，2017年苏州工业园区税务机关对某企业的香港子公司进行征税。
• CFC规则适用于境外被控制企业设立在低税率地区且未合理分配利润的情形。
• 未来将出台正式的CFC指南，以明确主动经营所得与被动所得的区分。

五、税收协定与数据交换

• 多边工具（MLI）更新中国税收协定网络，目前已有48个协定匹配。
• 中国与OECD合作，推动全球税收标准的统一，包括主要目的测试和反协定滥用规则。
• 信息交换机制（如CRS）和数据共享平台（如税收情报微信群）显著提升了税收执法能力。

六、2018年展望

• 2018年将是中国国际税收政策制定的重要年份，包括境外所得抵免制度、CFC指南、常设机构指南等。
• 税收确定性增强，通过法院案件和个案批复制度，为纳税人提供更明确的法律指引。
• 技术驱动的税收执法和数据革命将使中国税收环境更加透明和合规。

结构变化趋势

• 中国税收政策正从“来源地”向“居住地”转变，以适应全球化和企业国际化发展的需求。
• 税收协定的更新和反避税规则的强化，反映了中国在全球税收治理中的积极参与。
• 数据驱动的税收执法和法院案件的增加，表明中国正在构建更加完善的国际税收体系。