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总结：CEBS对ISA 550（修订版）相关方的评论

核心内容

CEBS（委员会欧洲银行监管）对《国际审计准则550（修订版）——相关方》（ED）提出了详细的评论意见。总体而言，CEBS支持ED中关于相关方审计程序的改进，但也指出了一些需要进一步澄清和完善的方面，以确保审计标准在实际操作中的适用性和有效性。

主要观点

1. 审计目标的表述

• ED第6段中的目标更像是对后续要求的总结，而非整体审计目标。
• CEBS建议IAASB重新审视该目标，使其更加明确、结果导向。

2. 审计的局限性

• ED第4段强调了审计的局限性，但该内容与ISA 200重复。
• CEBS认为在相关方审计这一复杂领域，审计师应更加警惕，而非暗示问题过于严重。

3. 相关方与财务报告框架的关系

• ED第7段说明了当适用的财务报告框架未规定相关方要求时，审计师应遵循的定义。
• CEBS担忧某些框架中的披露要求可能不足，导致财务报表误导。
• 建议IAASB进一步明确审计师在这种情况下的应对措施。

4. 主导影响（Dominant Influence）的定义

• ED第11(b)段引入了“主导影响”概念，但缺乏清晰的解释。
• CEBS认为该术语旨在反映某些公司财务欺诈中出现的独裁式影响。
• 建议在应用材料中详细说明该概念的定义、产生方式及如何证明。

5. 特定法规的重要性

• 相关方审计可能涉及特定司法管辖区的法律和监管要求。
• 审计师应了解这些要求，以识别可能导致重大错报的交易和行为。
• 未遵守相关法规可能影响实体的持续经营能力，建议在要求部分进一步强调。

6. 审计流程的顺序与时间安排

• ED第11段涉及未披露相关方的识别，但要求似乎集中在审计计划阶段。
• CEBS认为相关方识别应是一个持续的过程，而非仅在某一阶段进行。
• 建议重新考虑ED中各项要求的时间安排和顺序，以确保其在整个审计流程中的适用性。

7. 内部控制的理解

• ED第16段提到审计师应了解内部控制系统如何运作。
• CEBS认为该表述过于弱化，建议恢复之前版本中“考虑内部控制是否充分”的表述。

8. 应用材料的建议补充

• CEBS建议将以下内容加入应用材料中以增强其全面性：
  • A7：具有异常交易条款的交易（如异常价格、利率、担保或还款条件）
  • A8：前一年的工作底稿
  • A13：一些信用评级机构对公司治理的评级
  • A27：增加“交易和关系已恰当披露”的要求

关键信息

• CEBS整体支持ED中对相关方审计程序的改进，但强调需进一步细化和明确。
• 对“主导影响”、“审计目标”、“审计流程顺序”、“内部控制系统”等方面提出了具体建议。
• 建议IAASB在应用材料中补充更多实务指导内容，以增强标准的可操作性。
• 强调审计师需关注特定法规对相关方交易的限制，以识别潜在风险。

总结

CEBS的评论旨在提升ISA 550（修订版）在相关方审计领域的适用性和有效性。他们支持ED中提出的程序，但也指出其在目标设定、审计流程安排、概念解释等方面存在不足。建议IAASB在后续修订中考虑这些意见，以确保审计标准在实践中的清晰度和实用性。