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文档总结：关于ISA 230（修订草案）的评论

核心内容

本文档是欧洲银行管理局（Committee of European Banking Supervisors）对国际审计与 assurance 标准委员会（IAASB）提出的 ISA 230（修订草案）——《审计工作底稿》的评论意见。文档旨在表达对ISA 230修订内容的看法，并提出若干改进建议，以确保审计标准的清晰性和一致性，从而支持金融市场的稳定。

主要观点

1. 审计工作底稿的目标陈述

• 观点：欧洲银行管理局认为，ISA 230的目标陈述不够结果导向。
• 建议：应明确提及工作底稿的文档功能，以增强目标的清晰度。

2. 审计工作底稿的要求与标准

• 观点：IAASB在确定审计工作底稿要求时，未能充分体现出一致性与专业判断的使用。
• 建议：应确保所有要求均能促进审计工作的统一性和专业判断的恰当应用。

3. 审计工作底稿的及时性

• 观点：文档中提到“及时准备审计工作底稿”，但附录A1中的最后一句暗示在审计工作完成后仍可准备工作底稿，这可能削弱了及时性的要求。
• 建议：应删除该句或重新措辞，以避免误解。

4. 审计程序与证据的文档

• 观点：第7段开头未明确要求工作底稿应足够详细，导致与目标之间的联系不够紧密。

• 建议：应重新表述，确保工作底稿的充分性。

• 观点：附录A7中提到“自我显而易见的事项”不需要单独的文档要求，但给出的例子表明需要更多证据来证明符合性。

• 建议：应使用更清晰的术语，以明确专业会计师在此类情境下的责任。

5. 专业判断的文档

• 观点：第7c段要求审计师记录重大事项、结论及专业判断，这是合理的。
• 建议：附录A9未提供何时以及应记录哪些因素的指导，建议补充相关内容。

6. 总结完成备忘录

• 观点：附录A11提到总结完成备忘录有助于审计文件的审查和检查，尤其是对大型和复杂审计。
• 建议：欧洲银行管理局建议IAASB要求对具有公共利益的实体进行此类备忘录的编制。

7. 与管理层的讨论记录

• 观点：第8段要求记录与管理层及其他人员的重大事项讨论，但此内容在第7c段已有涵盖。
• 建议：该段应作为应用和解释材料，而非主要要求。

8. 最终审计文件的整理

• 观点：第12段要求在审计报告日之后及时整理最终审计文件，但附录A21指出整理过程应仅限于行政程序。
• 建议：建议在要求部分中增加对整理过程的行政性质的说明。

9. 审计文件的修改

• 观点：第14段涉及在最终审计文件整理完成后对审计文件的修改。
• 建议：由于此类修改较为罕见，应考虑将其纳入“特殊情况下审计文件的修改”章节。

关键信息

• 欧洲银行管理局整体上对ISA 230的清晰度表示欢迎，但提出了一些小的改进建议。
• 评论由欧洲银行管理局的专家小组（EGFI）协调，特别是其审计子组。
• 建议包括：
  • 明确工作底稿的目标；
  • 调整关于及时性、专业判断和总结完成备忘录的要求；
  • 将部分段落作为应用和解释材料；
  • 对最终审计文件的整理和修改要求进行细化。

总结

欧洲银行管理局对ISA 230（修订草案）的编写表示认可，但强调需要进一步明确目标、增强要求的清晰度，并确保其适用于不同规模的实体。他们特别关注对具有公共利益的实体应强制要求编制总结完成备忘录，并建议将部分内容调整为应用和解释材料。这些评论旨在提升审计工作的透明度、一致性和专业性，从而更好地支持金融市场的稳定与监管需求。