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文档总结：关于IFRS 9与IFRS 4应用的暴露草案评论

核心内容

欧洲银行管理局（EBA）对国际会计准则理事会（IASB）发布的暴露草案 ED/2015/11 进行了评论，该草案旨在解决 IFRS 9（金融工具）与 IFRS 4（保险合同）不同实施日期导致的会计差异问题，并提出对 IFRS 4 的修正建议。

主要观点

1. 对IFRS 9应用的支持

EBA认为，IFRS 9 的应用不应因保险合同的会计处理而受阻，尤其对于银行和银行集团而言，在符合 IFRS 的财务报表中应尽可能采用 IFRS 9。这有助于提高财务报表的质量和透明度。

2. 对“覆盖层”（Overlay Approach）的看法

• 目的：解决由于 IFRS 9 和 IFRS 4 实施日期不同而产生的会计不匹配问题。
• 支持：EBA理解该方法的意图，即允许银行集团在合并报表中将与保险合同相关的金融资产的增量波动计入其他综合收益（OCI），而非损益表。
• 建议：EBA建议采用统一的呈现方式，以提高银行集团之间的可比性，并建议IASB进一步澄清与保险合同相关的资产定义，以增强应用的一致性。

3. 对“临时豁免”（Temporary Exemption）的看法

• 定义：草案建议仅对“主导保险业务”的实体适用临时豁免，即允许其继续使用 IAS 39 的会计政策。
• 支持：EBA支持IASB在 ED 基础上对“主导保险业务”实体的临时豁免设计，特别是依据 BC65 中的说明。
• 反对：EBA不支持在报告实体层级以下适用临时豁免，因为这会导致合并财务报表中出现 IAS 39 与 IFRS 9 的混合会计政策，增加复杂性和降低透明度。此外，EBA担心这可能导致盈余管理。

4. 关于“日落条款”（Sunset Clause）的建议

EBA支持在临时豁免中加入“日落条款”，以限制财务报表在 IAS 39 基础上的准备时间，从而确保会计政策的统一性和最终过渡到 IFRS 9。

关键信息

• 目标：解决 IFRS 9 和 IFRS 4 实施日期差异带来的会计不匹配问题。
• 覆盖层方法：允许银行集团在合并报表中将与保险合同相关的金融资产波动计入 OCI，但需统一呈现方式以增强可比性。
• 临时豁免：仅适用于“主导保险业务”的报告实体，且需明确“主导保险业务”的定义。
• 反对混合会计：EBA反对在合并报表中混合使用 IAS 39 和 IFRS 9，认为这会降低透明度和可比性。
• 日落条款：建议为临时豁免设置时间限制，以推动最终向 IFRS 9 的过渡。

附件内容

在附件中，EBA进一步说明了其对暴露草案中提出的选项的立场，强调了其对银行行业的关注，并指出IASB应更详细地考虑这些提案，以确保目标的实现。

总结

EBA认为，尽管理解IASB在解决 IFRS 9 与 IFRS 4 会计差异方面提出的方案，但应优先考虑统一的会计政策和提高财务报表的透明度与可比性。EBA支持 IFRS 9 的应用，并建议对 覆盖层方法 和 临时豁免 的设计进行进一步澄清和规范。