租赁付款额（英文版）_60页_2mb

总结：Lease Payments under IFRS 16

核心内容

IFRS 16要求承租人将大多数租赁合同纳入资产负债表，通过将租赁付款的现值作为租赁负债的基础。该标准改变了租赁会计的处理方式，引入了新的测量和调整规则，增加了财务报表的波动性，并对承租人和出租人的处理方式产生了差异。

主要观点

1. 租赁负债的构成

租赁负债包括以下类型的付款：

• 固定付款（包括实质固定付款），扣除租赁激励；
• 基于指数或利率的可变付款；
• 残值担保下的预期付款；
• 行使购买选择权的价格，如果承租人合理确定会行使该选择权；
• 终止租赁的付款，除非合理确定不会提前终止。

排除的付款类型包括：

• 基于资产销售或使用情况的可变付款；
• 非租赁成分的付款，除非承租人选择不进行分离。

2. 租赁负债的测量与调整

• 承租人需使用其增量借款利率对租赁付款进行折现，以计算租赁负债的初始金额。
• 如果租赁付款发生变化（如因利率或指数变化），承租人需重新计量租赁负债，但使用相同的折现率。
• 如果可变付款实质上变为固定付款，承租人需重新评估租赁负债。

3. 租赁负债的波动性

• 新标准要求承租人定期重新评估关键估计和判断，如是否合理确定行使购买或终止选择权，这增加了资产负债表的波动性。
• 承租人需建立新的系统和流程，以持续监测和调整租赁负债。

4. 出租人视角

• 出租人继续使用IAS 17中的双重模型（融资租赁或经营租赁）进行分类，而非统一模型。
• 出租人需考虑租赁付款中包含的残值担保，即使由第三方提供。
• 出租人不重新评估初始租赁条款和购买选择权，而承租人需重新评估。

5. 过渡考虑

• 承租人需根据所选过渡方法准备相应历史数据，如采用追溯调整方法则需全面回顾所有租赁合同。
• 出租人通常无需调整历史数据，仅需从实施日起按照新标准进行会计处理。

6. 会计变化与实务影响

• 残值担保的会计处理方式发生了变化，承租人需估计预期付款，而非最大暴露额。
• 承租人需对是否合理确定行使租赁选项进行判断，这可能影响财务报告的准确性和预测性。
• 变动付款（如基于指数）的处理方式也发生了变化，承租人需根据实际指数变化重新计量租赁负债。

关键信息

总结

IFRS 16改变了租赁会计的处理方式，要求承租人将大部分租赁纳入资产负债表，并根据实际付款情况重新评估和调整租赁负债。该标准增加了财务报表的波动性，对承租人和出租人分别提出不同的处理要求。承租人需识别所有相关租赁付款，建立新的系统和流程，并持续监测和调整租赁负债。出租人则继续使用双重模型进行分类，但需考虑更多类型的租赁付款。新标准的实施对企业的多个部门产生影响，需要充分的沟通与准备。