人大重阳-中国企业税收负担报告_基于上市公司数据-2019.7-36页_9__1mb

中国企业税收负担报告总结

核心内容概述

本报告基于2008-2017年沪深证券交易所A股上市公司数据，分析了中国企业的总体税收负担、增值税负担和所得税负担。报告通过构建科学的税收负担衡量指标，揭示了不同规模、所有制和行业类型企业在税收负担上的差异，并对税收结构提出改进建议。

主要观点

1. 总体税收负担：

   • 2008-2017年企业总税负呈先上升后下降趋势，2012年达到最高值26.98%，2017年降至24.80%。
   • 大型企业总税负相对较高，小型企业总税负偏低。
   • 外资企业平均总税负最高，地方国有企业次之，集体所有制企业最低。
   • 各行业之间总税负差异明显，房地产业和批发零售业总税负最高，均值在30%以上；农林牧渔业、交通运输、仓储和邮政业以及信息传递、软件和信息技术服务业总税负最低，均值低于20%。

2. 增值税负担：

   • 2011年后企业平均增值税负担稳定在15%左右，2017年降至14.92%。
   • 小型企业平均增值税负担最高，大型企业最低。
   • 私营企业平均增值税负担最高，达到15.48%；地方国有企业次之，集体所有制企业最低。
   • 制造业和采矿业增值税负担较高，均值在15%以上；租赁和商务服务业、交通运输、仓储和邮政业以及农林牧渔业增值税负担相对较低。

3. 所得税负担：

   • 除2013年外，所有年份企业所得税负担均低于20%，2017年平均为18.48%，比2016年下降0.88个百分点。
   • 大型企业所得税负担最高，其次是中型企业，最低的是小型企业。
   • 国有企业所得税负担高于私营企业2~3个百分点，地方国有企业略高于中央国有企业。
   • 房地产业所得税负担最高，达到29.22%；其次是采矿业和批发与零售业，制造业所得税负担低于采矿业7个百分点，低于金融业3个百分点。

关键信息

• 税收负担计算方法：企业总税收负担率 = 企业实际缴纳总税款 / 企业增加值；企业增值税负担 = 企业实际缴纳增值税 / 企业增加值；企业所得税负担 = 所得税费用 / 利润总额。
• 数据来源：CSMAR数据库，剔除连续三年出现ST的上市公司。
• 税收结构分析：中国税收以间接税和企业所得税为主，而企业是主要纳税人，导致企业税负较重。相比之下，美国税收以直接税为主，主要由居民承担。

结构分析

分规模企业税收负担

• 大型企业总税负相对较高，小型企业总税负偏低。
• 2012年前，不同规模企业总税负波动明显；2012年后，大中型企业总税负下降，小型企业总税负略有上升后下降。

分所有制企业税收负担

• 外资企业平均总税负最高，地方国有企业次之，集体所有制企业最低。
• 私营企业平均增值税负担最高，地方国有企业次之，集体所有制企业最低。

分行业企业税收负担

• 房地产业和批发零售业总税负最高，均值在30%以上。
• 制造业和采矿业总税负次之。
• 农林牧渔业、交通运输、仓储和邮政业以及信息传递、软件和信息技术服务业总税负最低。

税收负担差异性分析

• 总税负、增值税和所得税负担在不同所有制企业和不同行业间差异明显。
• 高税负企业数量偏多，但整体分布较为均匀。
• 税收负担的离散程度较小，标准差维持在0.1左右，说明企业间税收负担差异不大。

总结与思考

• 中国企业税收负担较重，但中国宏观税负并不算高，处于中等收入国家水平。
• 企业税负重的主要原因是税收结构以间接税和企业所得税为主。
• 为了完善税制，应逐步提高直接税比重，从对企业征税转向对自然人征税，从对生产征税转向对所得和财富征税。
• 可考虑在零售环节开征零售税，以部分代替生产环节增值税。

政策建议

• 优化税收结构，提高直接税比重。
• 推进个人所得税和房地产税改革，增强其收入筹集功能。
• 考虑在零售环节开征零售税，以替代部分增值税。

附录：2012年以来的减税政策（以增值税和企业所得税为主）

图表说明

• 图1.1、图2.1、图3.1：显示了2008-2017年企业总税负、增值税负担和所得税负担的变化趋势。
• 图1.2、图2.2、图3.2：展示了不同规模企业税收负担的变化情况。
• 图1.3、图2.3、图3.3：比较了不同所有制企业税收负担的变化趋势。
• 图1.4、图2.4、图3.4：展示了各行业税收负担的分布情况。
• 图1.5、图2.5、图3.5：显示了2008-2017年税收负担较高的行业变化趋势。
• 图1.6、图2.6、图3.6：展示了税收负担较低的行业变化趋势。
• 图4.2：比较了中国和美国纳税主体结构，显示中国税收主要由企业承担，而美国则主要由居民承担。