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文档总结：关于拟修订的ISA 550（相关方）的评论

核心内容

该文档是欧洲银行监管委员会（Committee of European Banking Supervisors）对国际审计与保证准则委员会（IAASB）拟修订和重写的国际标准ISA 550（相关方）的正式评论。评论中表达了对ISA 550整体的支持，但也提出了一些关于定义和应用的改进建议。

主要观点

1. 对相关方定义的评价

• 定义的合理性：欧洲银行监管委员会认为，ISA 550中关于相关方的定义是适当的，特别是第11段（c）中提到的“关键管理人员的成员或其近亲属”。
• 应用条款的清晰度：他们对第15段关于何时适用相关方定义的条款提出疑问，认为该条款不够明确，建议在应用材料中增加一些标准或示例以提高一致性。

2. 对“主导影响”（dominant influence）定义的建议

• 定义的模糊性：委员会认为第11段（b）中对“主导影响”的定义可能设定了过高的门槛，容易导致不同审计师之间的理解差异。
• 建议修改：建议将“主导影响”改为“施加重大影响”，以便更普遍地被理解和应用。

3. 对“主导方”（dominant party）与“主导影响”关系的建议

• 术语的一致性：由于“主导方”在ISA中被广泛使用，但“主导影响”仅在第11段（b）中出现，委员会建议在定义中增加两者之间的联系，以增强术语的一致性和逻辑性。

4. 对隐含的“公平交易”（arm's length）声明的建议

• 隐含声明的重要性：委员会支持ISA 550应包含对隐含公平交易声明的审计影响的说明，特别是在欧盟范围内。
• 适用范围：他们指出，在未采用国际财务报告准则（IFRS）的公司中，隐含声明可能意味着未披露的交易默认为公平交易。
• 审计责任：认为管理层有责任提供支持公平交易声明的证据，审计师则需评估这些证据。虽然A33和A34已提供一定指导，但委员会建议IAASB考虑是否需要进一步的指导，特别是在识别“市场价格”方面存在困难。

关键信息

• 支持与建议：整体上，欧洲银行监管委员会支持ISA 550的修订，但希望在以下方面进行澄清和改进：

  • 相关方定义的适用范围
  • “主导影响”的定义及门槛
  • 术语“主导方”与“主导影响”之间的关系
  • 隐含公平交易声明的审计处理

• 联系与协调：评论由欧洲银行监管委员会的专家小组（EGFI）协调，特别由审计子组的负责人Pat Sucher（英国金融行为监管局FSA）负责。

• 联系方式：如需进一步澄清，可联系EGFI主席Arnoud Vossen（荷兰）或Pat Sucher（英国）。

附件内容

• 附件中提供了对指南中提出的具体问题的详细回应，进一步说明了上述观点和建议。

总结

欧洲银行监管委员会认为，ISA 550的修订有助于提升审计标准的质量与一致性。他们支持对相关方的定义进行明确，并建议在定义和应用条款中增加示例和标准，以减少歧义和误解。同时，他们强调在处理隐含公平交易声明时，需要更清晰的指导，以应对相关方交易中的重大风险。