上市公司2022年年度财务报告会计监管报告-证监会_30页_421kb

2022年A股市场5,158家上市公司披露年度报告，其中4,111家盈利、1,047家亏损。235家公司被出具非标准审计意见，包括无法表示意见37家、保留意见94家、带解释段的无保留意见104家。证监会会计部通过抽样审阅发现部分公司存在会计处理及信息披露问题，主要集中在收入确认、长期股权投资与企业合并、金融工具核算、资产减值及非经常性损益等领域。

一、收入确认问题

1. 合同合并判断错误：部分新能源EPC服务企业未根据商业目的及履约义务性质判断合同是否合并，仅依据合同形式错误处理收入。
2. 主要责任人认定不当：某公司因不主导第二道工序且未提供重大整合服务，却按总额法确认收入，应改为净额法。
3. 履约进度计量失当：工程监理企业未按期重新评估履约进度，对未确认收入及未结转成本情况未合理处理。
4. 租赁交易会计处理错误：股权质押借款中嵌入的或有对价未分拆为衍生工具，导致财务报表信息失真。
5. 预期信用损失计提不及时：某公司以客户无可执行财产为由计提大额应收账款损失，但未考虑历史信用风险变化，导致前期损失偏低。

二、长期股权投资与企业合并问题

1. 剩余股权公允价值计量错误：子公司破产后错误按原始成本计量剩余股权，未计入投资收益，且后续全额计提减值。
2. 政府补助递延收益核算不当：非同一控制下合并中被购买方的递延收益未按公允价值初始确认，高估商誉。
3. 股权处置收益确认错误：某公司因未来采购义务将股权转让款全部计入当期收益，应将其作为负债处理。
4. 商誉减值测试参数存疑：预测增长率与历史数据差异大，且减值测试与递延所得税资产确认存在矛盾。
5. 资产组可收回金额评估不当：部分公司对持有待售子公司货币资金错误列示为现金流流出，未区分处置阶段。

三、金融工具确认与计量问题

1. 应收票据背书未正确核算负债：已贴现但未终止确认的应收票据应按实际收到金额计量，差额应分期计入财务费用。
2. 权益工具投资公允价值计量错误：未对股价变动导致的公允价值变化重新计量，部分以初始成本计量不符合准则要求。
3. 租赁交易递延所得税处理不当：使用权资产和租赁负债初始确认产生的暂时性差异未分项确认递延所得税资产或负债。
4. 债务重组损益确认错误：利息减免应作为债务重组损益处理，而非预期信用损失。
5. 权益性交易处理不当：货币资金及应收账款分配给母公司构成权益性交易，相关利得应计入所有者权益。

四、资产减值问题

1. 投资性房地产确认错误：仅能整体出售的房屋部分楼层不得作为投资性房地产核算。
2. 土地使用权摊销滞后：未因已转为投资性房地产而及时摊销土地使用权。
3. 搬迁补偿收益提前确认：土地污染修复未完成仍提前确认资产处置收益，且错误计提预计负债。
4. 股权激励递延所得税确认错误：股价上涨导致的递延所得税资产超出成本费用部分应直接计入所有者权益。

五、列报与披露问题

1. 集团内部债权债务抵销不足：信托计划融资及劣后级资金认购形成的债权债务未抵销，导致报表信息失真。
2. 持有待售子公司货币资金披露错误：未将未处置子公司的货币资金列为现金及现金等价物，错误计入投资活动现金流。
3. 信息披露不充分：重要非全资子公司关键财务指标未披露，应收款项融资及票据信息未完整列示。

六、非经常性损益问题

1. 闭店损失错误归类：因经营决策关闭门店产生的损失属于正常经营行为，应计入经营损益而非非经常性损益。
2. 停工损失归类不当：正常停工期间的折旧及工资费用应计入营业成本，政府补偿款项因偶发性应计入非经常性损益。
3. 担保及资产处置损益误判：与主营业务相关的担保损失及转租赁行为产生的损益不应计入非经常性损益。

证监会将通过梳理问题线索、召开监管协调会、加强案例指导及跟踪市场热点等方式强化监管，提升会计准则执行一致性。