上市公司2025年年度财务报告会计监管报告_25页_410kb

上市公司2025年年度财务报告会计监管总结

一、核心内容概述

截至2026年4月30日，共有5,517家上市公司披露了2025年年度财务报告，其中5,303家被出具标准无保留意见，214家被出具非标准意见。中国证监会对部分公司财务报告进行抽样审阅，发现其在收入确认、金融工具、长期股权投资、资产减值、研发支出及列报披露等方面存在会计处理或信息披露不当的问题。

二、主要问题分类与分析

1. 收入相关问题

• 未恰当采用净额法确认收入
  部分出口贸易及服务类公司未正确判断是否拥有商品控制权，误将代理业务按总额法确认收入，应依据业务实质审慎判断是否应作为代理人按净额法确认收入。

• 未恰当确认和计量合同履约成本
  公司在业主财务困难、合同不确定性或履约支出难以回收的情况下，仍确认相关成本，导致减值准备计提不及时或不准确，应根据合同预期及成本回收可能性进行审慎判断。

• 未恰当判断商品控制权转移时点
  污水处理类公司因视同验收条款提前确认收入，但未完成安装调试即确认收入不符合准则要求，应结合行业惯例与司法实践判断条款的法律效力。

• 未恰当处理可变对价
  公司在未充分考虑客户后续使用情况的前提下，全额确认收入并计提预期信用损失，若前期估计错误，应按会计差错处理或调整收入。

2. 金融工具相关问题

• 未恰当处理有限寿命主体投资份额
  部分公司错误将有限寿命主体投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应依据其是否符合权益工具定义进行判断。

• 未恰当确认股权回购义务
  公司未在签订协议时确认相关金融负债，而是在判决后才进行处理，不符合准则中“不能无条件避免支付”的要求。

• 未恰当计提合同资产预期信用损失
  公司在客户信用风险未显著变化的情况下，调整会计估计导致坏账准备计提不恰当，应以可靠信息为基础进行合理评估。

• 未恰当核算应收款项及其坏账准备
  公司未根据债务重组后的信用风险变化调整坏账准备计提方式，或未终止确认应收账款，应按实际权利变化进行会计处理。

• 未恰当计量金融资产公允价值
  公司未考虑近期股权交易价格对公允价值的影响，仍采用持股比例与净资产账面价值计算，应优先使用可观察输入值进行估值。

3. 长期股权投资与企业合并相关问题

• 未恰当判断合并财务报表范围
  持股比例为40%但通过一致行动协议实际拥有51%表决权的公司，未考虑协议期限及终止条件，应审慎判断是否构成控制。

• 未恰当确认联营企业投资收益
  公司在未实缴出资的情况下按认缴比例确认投资收益，不符合权益法核算要求，应根据实际权益享有情况处理。

• 未恰当核算股权处置损益
  公司在处置净资产为负的子公司时，未合理抵减应收款项账面价值，导致投资收益虚高，应按公允价值调整损益。

4. 资产减值相关问题

• 未恰当划分资产组进行减值测试
  公司将两类独立业务相关资产统一作为资产组进行测试，未按是否独立产生现金流入划分，应识别最小可认定资产组。

• 未恰当进行商誉减值测试
  公司在商誉减值测试中考虑了并购后新增业务的现金流量，但若未在购买日计划开展该业务，不应将其纳入测试范围。

• 未恰当计提长期股权投资减值准备
  公司未依据自身持有的股权价值进行减值测试，而是参考控股股东商誉减值测试结果，应独立评估长期股权投资的可收回金额。

5. 研发支出相关问题

• 未恰当确定委外研发支出资本化时点
  公司在未满足技术可行性等条件时提前资本化支出，导致后续减值风险，应按项目整体进展判断资本化条件。

• 未恰当计量定制化研发形成的无形资产与存货
  公司未合理分摊研发过程中产生的成本，将部分支出简单归类为无形资产或存货，应根据经济利益实现方式合理划分。

• 未恰当确认内部研究开发项目相关支出
  公司将仅用于内部后续研发支撑的技术能力层软件资本化，但其自身不产生直接经济利益，应费用化处理。

6. 其他确认与计量问题

• 未恰当确认和计量存货
  公司将维持性基础物料误列为非流动资产，应根据其是否持续耗用、是否用于日常生产判断是否作为存货核算。

• 未恰当核算停工损失
  公司将停工损失计入管理费用或营业外支出，应根据停工原因计入制造费用或营业成本。

• 未恰当处理向潜在控股股东转让净资产为负的子公司
  该交易属于控股股东的资本性投入，应计入所有者权益，而非投资收益。

• 未恰当处理无偿受赠股权
  公司未将控股股东无偿赠与的股权视为资本性投入，应计入资本公积。

• 未恰当处理搬迁相关资产处置
  公司按收款比例确认资产处置损益，应依据政府取得控制权时点确认损益并终止相关资产。

• 未恰当处理租赁变更
  公司将租赁期延长误作为终止旧租赁并签订新合同处理，应调整使用权资产账面价值，不确认资产处置损益。

7. 列报与披露问题

• 现金流量分类不正确
  部分现金流量被错误归类为投资活动或筹资活动，如履约保证金应归为经营活动，大额存单利息应归为投资活动。

• 不恰当采用净额法列示现金流量
  公司将支付与取回履约保证金的现金流量净额列报，不符合准则要求，应分别列报。

• 未披露重大投资和筹资活动
  公司未在附注中披露债务豁免等重大筹资活动，影响报表使用者对财务状况的判断。

• 与子公司相关的信息披露不充分
  公司未充分披露合并范围构成、控制判断依据及处置子公司相关损益，影响信息透明度。

8. 非经常性损益问题

• 未正确披露非经常性损益
  公司将暂时关停子公司产生的解聘补偿款列为非经常性损益，但该行为属于正常经营决策，不应视为非经常性损益。
  对联营企业减值损失的列报也存在误判，应根据其是否与正常经营相关判断是否列报为非经常性损益。

三、证监会监管重点

证监会将重点推进以下工作：

1. 完善财务信息披露监管机制，提升监管效能。
2. 跟进审阅发现的问题，依法依规处理。
3. 强化监管协调，统一监管口径。
4. 加强对市场热点难点会计问题的实践指导，增强准则执行的一致性和有效性。