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报告摘要

上市公司2025年年度财务报告会计监管总结

核心内容概述

中国证监会于2026年4月30日对5,517家上市公司2025年度财务报告进行了审阅，其中5,303家被出具标准无保留意见，214家被出具非标准意见。总体来看，上市公司在执行企业会计准则和财务信息披露规则方面表现良好，但仍存在若干会计处理与信息披露不当的问题，主要集中在收入确认、金融工具、长期股权投资、资产减值、研发支出、列报披露及非经常性损益等方面。

主要问题分类与关键信息

一、收入相关问题

问题描述：部分公司未恰当采用净额法确认收入。
关键信息：
- 若公司不拥有商品控制权，则应作为代理人按净额法确认收入。
- 公司需结合合同约定与实际交易情况审慎判断控制权归属。
问题描述：未恰当确认和计量合同履约成本。
关键信息：
- 若无对应合同或无法合理预期成本回收，不应确认为合同履约成本。
- 需结合客户信用风险及履约进度合理计提减值。
问题描述：未恰当判断商品控制权转移时点。
关键信息：
- 设备安装调试若构成一项履约义务，应在完成时确认收入。
- 视同验收条款需结合法律效力与实际义务判断是否适用。
问题描述：未恰当处理可变对价。
关键信息：
- 应根据客户实际使用情况调整收入确认。
- 若前期估计错误，应作为会计差错处理或调整收入与应收款项。

二、金融工具相关问题

问题描述：未恰当处理有限寿命主体投资份额。
关键信息：
- 有限寿命主体投资份额不符合权益工具定义，不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
- 应根据投资性质及合同条款判断是否为权益工具。
问题描述：未恰当确认购买其他投资方所持子公司股权的义务。
关键信息：
- 若存在回购义务，应根据合同条款在签署时确认相关金融负债。
- 未确认负债可能导致财务信息失真。
问题描述：未恰当计提合同资产预期信用损失。
关键信息：
- 合同资产应根据客户信用风险划分组合，合理计提坏账。
- 若信用风险特征发生显著变化，应调整计提方式。
问题描述：未恰当核算应收款项及其坏账准备。
关键信息：
- 债务重组后应收款项应终止确认，相关资产应确认为非金融资产。
- 应收款项信用风险变化应及时调整计提方式。
问题描述：未恰当计量金融资产公允价值。
关键信息：
- 应优先使用可观察输入值，如近期交易价格。
- 不可观察输入值仅在无法获取时使用。

三、长期股权投资与企业合并相关问题

问题描述：未恰当判断合并财务报表范围。
关键信息：
- 控制权判断应基于实际表决权、可变回报及对决策的影响。
- 仅依据持股比例或一致行动协议不能认定控制。
问题描述：未恰当确认联营企业投资收益。
关键信息：
- 未实缴出资时不应按认缴比例确认投资收益。
- 应以实际享有分红权为依据进行确认。
问题描述：未恰当核算股权处置损益。
关键信息：
- 处置子公司时，应收款项应按公允价值计量。
- 损益调整应基于实际处置情况，而非账面价值。

四、资产减值相关问题

问题描述：未恰当划分资产组进行减值测试。
关键信息：
- 资产组应以最小可认定单元为基础。
- 若资产组可独立产生现金流入，应分别测试。
问题描述：未恰当进行商誉减值测试。
关键信息：
- 商誉减值测试应基于合并时已存在的资产组。
- 新增业务若非合并协同效应部分，不应纳入测试范围。
问题描述：未恰当计提长期股权投资减值准备。
关键信息：
- 长期股权投资减值应基于其自身价值评估。
- 不应简单参考被投资单位控股股东的商誉减值测试结果。

五、研发支出相关问题

问题描述：未恰当确定委外研发支出资本化时点。
关键信息：
- 研究阶段支出应费用化，开发阶段需满足技术可行性等条件方可资本化。
- 应按项目整体进度合理划分阶段，不得提前资本化。
问题描述：未恰当计量定制化研发过程中形成的无形资产与存货。
关键信息：
- 研发成果若可销售，应确认为存货。
- 研发支出应按其用途合理分摊，不得简单按料工费划分。
问题描述：未恰当确认内部研发项目相关支出。
关键信息：
- 技术能力层软件仅作为后续研发支撑，不直接产生收益，不满足资本化条件。
- 应从其是否具备市场或有用性角度进行判断。

六、其他确认与计量问题

问题描述：未恰当确认和计量存货。
关键信息：
- 维持性物料若与生产过程不可区分，应作为存货处理。
- 若使用寿命超过一年，应确认为固定资产。
问题描述：未恰当核算停工损失。
关键信息：
- 停工损失应计入制造费用或营业成本，而非管理费用或营业外支出。
问题描述：未恰当处理向潜在控股股东转让净资产为负的子公司。
关键信息：
- 若无确凿证据证明交易公允，应计入所有者权益而非投资收益。
问题描述：未恰当处理无偿受赠股权。
关键信息：
- 无偿受赠股权属于资本性投入，应计入资本公积。
问题描述：未恰当处理搬迁相关资产处置。
关键信息：
- 资产处置损益应根据履约义务完成情况确认，而非按收款比例。
问题描述：未恰当处理租赁变更。
关键信息：
- 租赁期延长不属于租赁范围缩小，应调整使用权资产账面价值，不确认资产处置损益。

七、列报与披露问题

问题描述：现金流量分类不正确。
关键信息：
- 购买少数股东股权应列报为筹资活动。
- 履约保证金应列报为经营活动。
- 大额存单利息应列报为投资活动。
问题描述：不恰当采用净额法列示现金流量。
关键信息：
- 项目周期较长的履约保证金支付不应采用净额法。
问题描述：未披露不涉及当期现金收支的重大投资和筹资活动。
关键信息：
- 债务豁免等重大交易即使不涉及现金收支，也应披露。
问题描述：与子公司相关的信息披露不充分。
关键信息：
- 应披露子公司名称、注册地、持股比例及控制判断依据。
- 处置重要子公司时应充分披露相关损益及剩余股权处理。

八、非经常性损益问题

问题描述：未正确披露非经常性损益。
关键信息：
- 暂时关停子公司产生的解聘补偿款属于正常经营行为，不应列报为非经常性损益。
- 联营企业因经营问题导致的减值损失应视为正常经营相关损益。

证监会监管重点方向

中国证监会将重点推进以下四项工作：

完善监管机制：深入贯彻落实党中央、国务院部署，提升监管效能。
跟进问题处理：依法依规处理财务报告审阅中发现的问题。
统一监管口径：针对共性问题强化监管协调，统一处理标准。
加强实践指导：针对市场热点难点会计问题提供指导，增强准则执行一致性与有效性。

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