国际运输涉税服务指引-政策规定_26页_959kb

国际运输涉税服务指引 ——政策规定总结

核心内容概述

本总结基于《国际运输涉税服务指引》中政策规定部分，梳理了我国对外签订的税收协定、国际运输相关涉税风险提示、非居民企业所得税核定征收管理办法等内容，旨在为“走出去”企业及从事国际运输业务的公司在税务合规方面提供参考。

一、我国对外签订的税收协定（安排）关于国际运输收入税收处理情况

1. 空运税收处理

• 互征企业所得税：菲律宾（税款不超过总收入的1.5%）
• 互免企业所得税：除菲律宾外，其他与我国有税收协定的国家
• 互免个人所得税：包括津巴布韦、越南、蒙古、老挝、科威特、孟加拉国、阿曼、文莱、乌克兰、哈萨克斯坦、马尔代夫、乌兹别克斯坦、土库曼斯坦、前苏联、黎巴嫩、吉尔吉斯、白俄罗斯、巴布亚新几内亚，以及法国、英国、巴林等
• 互免间接税：日本、丹麦、新加坡、阿联酋、韩国、印度、毛里求斯、斯洛文尼亚、以色列、乌克兰、牙买加、马来西亚（2000年议定书）、香港、澳门等

2. 海运税收处理

• 互征企业所得税：泰国、孟加拉、印尼、斯里兰卡（减半征收）；菲律宾（税款不超过总收入的1.5%）
• 互免企业所得税：除上述国家外，其他与我国有税收协定的国家，包括智利、朝鲜、黎巴嫩、阿根廷等
• 互免个人所得税：前南斯拉夫、克罗地亚、希腊、黎巴嫩、韩国等
• 互免间接税：日本、比利时、德国、挪威、丹麦、芬兰、瑞典、荷兰、保加利亚、巴基斯坦、塞浦路斯、罗马尼亚、巴西、马耳他、克罗地亚、越南、乌克兰、希腊、古巴、格鲁吉亚、阿尔及利亚、智利、朝鲜、意大利、加拿大等

二、湿租、期租或程租、陆路运输及附属业务涉税风险提示

A公司风险提示

1. 未按规定登记备案：违反《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》第五条，需在合同签订后30日内办理税务登记。
2. 未按时申报：违反《税收征收管理法》第六十二条，可被处以2000元以下罚款，情节严重的可处以2000元至1万元罚款。
3. 虚假申报：违反《税收征收管理法》第六十三条，构成偷税，需追缴税款、滞纳金，并处50%至5倍罚款；情节严重的，依法追究刑事责任。
4. 不缴或少缴税款：违反《税收征收管理法》第六十八条，逾期未缴税款的，除追缴税款外，可处50%至5倍罚款。
5. 不符合规定享受协定待遇：违反《非居民纳税人享受协定待遇管理办法》第八条、第十六条、第十七条，主管税务机关有权追缴税款并追究责任。
6. 逃避检查：违反《税收征收管理法》第七十条，可被处以1万元以下罚款；情节严重的，处以1万至5万元罚款。

B公司风险提示

1. 未按规定报告：违反《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》第三十三条，可被处以2000元以下罚款，情节严重的可处以2000元至1万元罚款。
2. 未按时履行扣缴义务：违反《税收征收管理法》第六十二条，罚款标准同A公司。
3. 虚假申报：违反《税收征收管理法》第六十四条，可被处以5万元以下罚款，同时追缴税款及滞纳金。
4. 不扣或少扣税款：违反《税收征收管理法》第六十八条、第六十九条，对扣缴义务人处以50%至3倍罚款，对纳税人追缴税款。
5. 逃避检查：违反《税收征收管理法》第七十条，罚款标准同A公司。

三、非居民企业所得税核定征收管理办法（国税发〔2010〕19号）

1. 适用范围

• 适用于企业所得税法第三条第二款规定的非居民企业。
• 外国企业常驻代表机构适用单独规定。

2. 核定征收方式

• 按收入总额核定：适用于能核算收入但不能核算成本费用的企业。
• 按成本费用核定：适用于能核算成本费用但不能核算收入总额的企业。
• 按经费支出换算收入核定：适用于无法核算收入和成本费用的企业。

3. 利润率核定标准

• 承包工程作业、设计和咨询劳务：15%-30%
• 管理服务：30%-50%
• 其他劳务或劳务以外经营活动：不低于15%

4. 特殊情况处理

• 若销售合同中未列明劳务服务收费，或计价不合理，税务机关可参照同类业务标准核定劳务收入。
• 服务全部发生在中国境内的，应全额在中国境内申报缴纳企业所得税。
• 服务发生在中国境内外的，应按劳务发生地划分收入，并在中国境内申报缴纳。

5. 税收征收方式鉴定流程

• 主管税务机关应在规定时间内向非居民企业送达《鉴定表》。
• 非居民企业应在10个工作日内填写并报送。
• 税务机关应在20个工作日内完成征收方式的确认。

6. 核定征收调整

• 若发现核定税款不真实或与功能风险不匹配，税务机关有权调整。

四、海外涉税风险提示

1. 境外税款抵免限制

以下税款不得用于抵免：

• 错缴或错征的境外税款；
• 不应征收的境外税款；
• 因少缴或迟缴境外税款而追加的利息、滞纳金或罚款；
• 从境外征税主体得到实际返还或补偿的税款；
• 已免征我国企业所得税的境外所得负担的税款；
• 已从境外应纳税所得额中扣除的税款。

2. 风险应对建议

• 做好税收尽职调查，控制涉税风险。
• 遇到纳税申报、税收优惠、税收协定待遇、转让定价调整、税务稽查等问题时，应及时咨询当地税务机关或专业机构。
• 若认为税收协定缔约对方采取措施导致不符合协定征税，可依据《税收协定相互协商程序实施办法》（国家税务总局公告2013年第56号）提出申请。
• 对于因特别纳税调查调整引起的国际重复征税，可依据《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》（国家税务总局公告2017年第6号）申请调整。

五、总结

《国际运输涉税服务指引》政策规定部分重点强调了国际运输业务中涉及的税收协定、涉税风险提示以及非居民企业所得税核定征收的管理要求。企业应特别注意以下事项：

• 合规申报与备案：按期办理税务登记、申报、扣缴义务。
• 真实申报与资料提供：避免虚假申报，确保资料真实、完整。
• 协定待遇适用：符合享受协定待遇条件，确保正确申报并配合税务机关调查。
• 避免逃避检查：配合税务机关检查，防止因拒绝或阻挠检查而被处罚。
• 税收核定管理：非居民企业应按核定方式申报税款，确保利润率符合规定。
• 海外税务风险控制：了解境外税收环境，做好税收尽职调查，合理利用税收协定，避免重复征税。

企业应加强税务合规管理，合理利用税收协定，规避不必要的税务风险。