EBA欧洲银行-2008-09-29Comment-Letter-ED-Phase-A-Conceptual-Framework_5页_149kb

文档总结：关于改进财务报告概念框架的征求意见稿

核心内容

该文档是**欧洲银行监管委员会（CEBS）**对国际会计准则理事会（IASB）发布的《改进财务报告概念框架的征求意见稿》（章节1和2）的正式评论。CEBS作为欧盟内银行监管机构和中央银行的代表，对财务报告标准的国际趋同及高质量会计准则的发展有浓厚兴趣。他们强调了透明和可比的财务报表对于加强市场纪律的重要性，并对征求意见稿中提出的核心概念表达了支持与保留意见。

主要观点

1. 概念框架的权威地位

• CEBS支持将财务报告概念框架提升为具有国际权威地位的准则，认为这有助于其在国际会计标准中的统一实施。
• 他们指出，美国通用会计准则（US GAAP）和国际财务报告准则（IFRS）在概念框架的权威地位上可能存在差异，这可能影响其理解和应用。
• 建议IASB尽快解决这一问题，以确保概念框架的一致性和未来标准与框架的一致性。

2. 财务报告目标的定义

• CEBS认为，征求意见稿对财务报告目标的定义更加广泛，从“提供用于投资和信贷决策的信息”扩展为“为资本提供者（包括股东、贷款人和其他债权人）提供财务信息”，这一变化更符合实际用户需求。
• 他们强调，财务报告不仅是为决策提供信息，还应体现管理层对经济资源的管理责任，即“受托责任”。
• 虽然征求意见稿中对“未来现金流量评估”提及较少，但CEBS认为这一部分仍是财务报告的重要目标之一，并支持将流动性和偿债能力纳入财务报告目标。

3. 财务信息的定性特征

• CEBS支持将定性特征分为基本特征（相关性与如实反映）和增强特征（可比性、可理解性、可验证性、重要性与谨慎性）。
• 他们欢迎将“可验证性”与“如实反映”分开阐述，并认为相关性的定义中“预测价值”与“确认价值”之间的平衡是合理的。
• 然而，CEBS对将“可靠性”替换为“如实反映”表示担忧，认为“如实反映”缺乏国际共识，且未能充分体现专业判断的重要性。

关键信息

保留意见与建议

• 忠实反映：CEBS认为“忠实反映”概念不够明确，且可能削弱“可靠性”在复杂会计判断中的重要性。
• 可验证性：建议进一步加强其定义，明确可验证性应基于可靠的输入信息。
• 实质重于形式：CEBS认为“实质重于形式”是高质量财务信息的重要特征，应保留为框架中的独立概念。

其他评论

• CEBS指出，财务报告的定义在征求意见稿中仍不完整，建议IASB在最终决定前，仔细考虑将“财务报表”替换为“财务报告”的法律影响。
• 他们认为，这一变化可能影响其他监管机构对财务报告的要求，以及审计标准的适用。

总结

CEBS对改进财务报告概念框架的征求意见稿表示总体支持，特别是在提升框架的权威地位和扩展财务报告目标方面。然而，他们对“忠实反映”和“实质重于形式”等概念的处理提出了保留意见，认为这些概念在财务报告中具有重要意义，应在框架中得到更明确的界定和保留。文档为IASB提供了有价值的反馈，有助于进一步完善财务报告概念框架。